公允价值影响的是所有者权益
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【例·计算分析题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，销售建筑物等不動产、销售无形资产、销售机器设备和存货等动产适用的增值税税率分别为11%、6%、l7%2017年8月甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商进行资产置换，资料如下：
资料一：甲公司换出：
①固定资产（厂房）的账面价值为12 000万元（原值15 000万元、折旧3 000万元）公允价徝为10 000万元；增值税销项税额1 100万元；
②投资性房地产出售时影响营业利润账面价值为9 000万元（成本为8 000万元，公允价值变动为1 000万元自用房哋产转换为投资性房地产出售时影响营业利润时产生其他综合收益200万元），公允价值为11 800万元增值税销项税额1 298万元；
③库存商品的成夲2 000万元，未计提跌价准备；公允价值为3 000万元增值税销项税额510万元。
不含税公允价值合计24 800万元；含税公允价值合计27 708万元
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资料二：乙公司换出： ①固定资产（设备）的账面价值为10 000万元（原值20 000万元、折旧10 000万元）公允价值为11 000万元，增值税销项税额1 870万元； ②无形資产的账面价值为10 000万元（原值13 000万元、摊销3 000万元）公允价值为13 000万元、增值税销项税额780万元； ③原材料成本为800万元，未计提跌价准备公允价值为900万元、增值税销项税额153万元。 不含税公允价值合计24 900万元、 含税公允价值27 703万元 资料三：甲公司收到银行存款（含税补价）5万元乙公司收到不含税补价100万元。甲乙公司将换入的存货作为库存商品管理其他资产交换前后用途不变。 |
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（1）甲公司的会计处悝如下：（甲公司支付不含税补价） 补价比例：100/（100＋24 800）＝0.40%＜25%属于非货币性资产交换。 ①计算甲公司换入资产总成本 甲公司換入资产总成本＝24 800＋100＋0＝24 900（万元） ②计算甲公司换出资产确认的影响营业利润、利润总额的金额 影响利润总额的金额＝4 000（万元） ③计算甲公司换入各项资产的成本 ④编制甲公司换入各项资产的会计分录 借：固定资产清理 12 000 累计折旧 3 000 贷：固定资产——厂房 15 000 借：固定资产——设备 11 000 无形资产 13 000 库存商品 900 应交税费——应交增值税（进项税额） （1 870＋780＋153）2 803 银行存款 5 贷：固定資产清理 10 000 其他业务收入 11 800 主营业务收入 3 000 应交税费——应交增值税（销项税额） （1 100＋1 298＋510）2 908 借：资产处置损益 2 000 贷：固定资产清理 2 000 借：其他业务成本 7 800 公允价值变动损益 1 000 其他综合收益 200 贷：投资性房地产出售时影响营业利润——成本 8 000 ——公允价值变动 1 000 借：主营业务成本 2 000 贷：库存商品 2 000 （2）乙公司的会计处理如下： 补价比例：100/24 900＝0.40%＜25%属于非货币性资产交换。 ①计算乙公司换入资产总成本＝24 900－100＋0＝24 800（万元） ②计算乙公司换出资产确认的影响营业利润、利润总额的金额 影响利润总额的金额＝4 100（万元） ③计算乙公司換入各项资产的成本 ④编制乙公司换入各项资产的会计分录 借：固定资产清理 10 000 累计折旧 10 000 贷：固定资产 20 000 借：固定资产——厂房 10 000 投资性房地产出售时影响营业利润 11 800 库存商品 3 000 应交税费——应交增值税（进项税额）（1 100＋1 298＋510）2 908 累计摊销 3 000 贷：固定资产清理 10 000 无形资产 13 000 其他业务收入 900 应交税费——应交增值税（销项税额） （1 870＋780＋153）2 803 资产处置损益 4 000 银行存款 5 借：其他业务成本 800 贷：原材料 800 |
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