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约当产量法中关于完工程度的解析
　　摘 要：采用约当产量法计算完工产品成本和月末在产品成本的重点是如何计算在产品的约当量，而计算在产品约当量的关键是对其完工程度的确定，本文将对约当产量法中的完工程度作出一定解析。 中国论文网 /7/view-8567564.htm　　关键词：约当产量 投料程度 加工程度 　　 　　约当产量法是按照完工产品产量与在产品的约当产量的比例，计算分配完工产品成本和月末在产品成本的方法。这种方法适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化较大，各项费用比例相差不多的产品。 　　一、约当产量法的计算流程 　　（一）计算在产品的约当产量。 　　在产品约当产量=在产品数量×完工程度 　　（二）计算某成本项目费用分配率。 　　某成本项目费用分配率=该成本项目费用总额/（完工产品产量+在产品约当产量） 　　（三）计算完工产品成本和月末在产品成本。 　　完工产品应分配该成本项目费用=完工产品产量×该成本项目费用分配率 　　月末在产品应分配该成本项目费用=在产品约当产量×该成本项目费用分配率 　　因此，通过以上计算流程来看，采用约当产量法分配生产费用，关键是怎样确定月末在产品的完工程度，进而计算其约当产量。在产品的完工程度包括投料程度和加工程度，由于在产品的各项费用的投入程度不同，因此要分成本项目计算在产品的约当产量。通常，直接材料按投料程度计算约当产量，直接人工和制造费用以及其他费用则按加工程度计算约当产量。 　　二、完工程度的计算 　　（一）投料程度的计算 　　投料程度的确定取决于投料方式的不同，原材料的投料方式有以下三种： 　　1、全部一次投料。即在第一道工序一开始就将生产该产品所需的耗用材料全部投入。在这种情况下，不论在产品完工程度如何，每件完工产品与每件月末在产品所耗用的直接材料费用是相同的，因此，月末在产品的投料程度为100%。 　　例：假设月末在产品数量为500件，如果采用全部一次投料方式，在计算材料费用时，在产品的约当产量即为：500×100%=500（件） 　　2、分工序一次投料。即在每道工序都要投入材料，而且是在各道工序开始时全部投入，然后经过各工序连续加工后成为产成品。计算公式如下： 　　某工序投料程度=到本工序为止的累计投入材料数/单位产品投料总量 　　例：某企业甲产品由三道工序加工而成，原材料分三道工序分别投入，并在每道工序开始时一次投入。月末在产品500件，其中，第一道工序200件，第二道工序200件，第三道工序100件。单件甲产品原材料消耗定额为100公斤，其中，第一道工序原材料消耗定额40公斤，第二道工序原材料消耗定额38公斤，第三道工序原材料消耗定额22公斤。 　　要求：计算在产品的投料程度和约当产量。 　　解答：①各工序投料程度的计算： 　　第一道工序：40/100×100%=40% 　　第二道工序：（40+38）/100×100%=78% 　　第三道工序：（40+38+22）/100×100%=100% 　　②各工序约当产量的计算： 　　第一道工序：200×40%=80（件） 　　第二道工序：200×78%=156（件） 　　第三道工序：100×100%=100（件） 　　月末在产品约当产量=80+156+100=336（件） 　　通过以上计算结果可以得出，在原材料分工序一次投料方式中： 　　第一，投料率逐渐递增 　　第二，投料率在最后一道工序达到100% 　　3、分工序陆续投料。即在每道工序都要投入材料，而且是在各道工序陆续投入，然后经过各工序连续加工后成为产成品。计算公式如下： 　　某工序投料程度=（到本工序为止的累计投入材料数+本工序投入材料数×50%）/单位产品投料总量 　　例：同上题，把投料方式中的分工序一次投料方式改成分工序陆续投料方式，其他数据相同，计算要求相同。 　　解答：①各工序投料程度的计算： 　　第一道工序：40×50%/100×100%=20% 　　第二道工序：（40+38×50%）/100×100%=59% 　　第三道工序：（40+38+22×50%）/100×100%=89% 　　②各工序约当产量的计算： 　　第一道工序：200×20%=40（件） 　　第二道工序：200×59%=118（件） 　　第三道工序：100×89%=89（件） 　　月末在产品约当产量=40+118+89=247（件） 　　通过以上计算结果可以得出，在原材料分工序陆续投料方式中： 　　第一，投料率逐渐递增 　　第二，投料率在最后一道工序达不到100% 　　（二）加工程度的计算 　　1、按总的平均完工程度50%直接确定。当企业生产进度比较均衡，各道工序在产品的加工数量相差不大时，对在产品的加工程度一律按50%计算。 　　2、按各生产工序在产品工时定额占产成品定额工时的比例来确定。根据该工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比例进行计算，因为在产品是在上一道工序已经完工后才转入下一道生产工序的，因此前面工序的工时定额按100%计算，为了简化核算工作，对本工序的加工程度一般不逐一测定，本工序在产品的工时定额就折中来算，按平均完工的50%计算。计算公式如下： 　　某工序完工程度=（到本工序为止的累计定额工时+本工序定额工时×50%）/单位产品定额工时 　　例：某企业乙产品由三道工序加工而成，单件产品工时定额为40小时，第一道工序的工时定额为8小时，第二道工序的工时定额为22小时，第三道工序的工时定额为10小时。月末在产品770件，其中，第一道工序250件，第二道工序320件，第三道工序200件。 　　要求：计算在产品的加工程度和约当产量。 　　解答：①各工序加工程度的计算： 　　第一道工序：8×50%/40×100%=10% 　　第二道工序：（8+22×50%）/40×100%=47.5% 　　第三道工序：（8+22+10×50%）/40×100%=87.5% 　　②各工序约当产量的计算： 　　第一道工序：250×10%=25（件） 　　第二道工序：320×47.5%=152（件） 　　第三道工序：200×87.5%=175（件） 　　月末在产品约当产量=25+152+175=352（件） 　　通过以上对约当产量法中完工程度（投料程度和加工程度）的实例分析，可以看出在产品完工程度的确定对于在产品约当量计算的关键性，以及对于进一步正确计算完工产品成本和月末在产品成本的重要性。 　　参考文献： 　　[1]张波.约当产量法下单位成本确定的新思路[J]. 财会月刊，2009, (22). 　　[2]周玲,谢静. 完工产品和在产品的费用分配[J].中小企业管理与科技(下旬刊)，2009，(02). 　　[3]丁海平,孙玉芹.对约当产量法的探讨[J].会计师，2009, (11). 　　[4]刘琳.约当产量法与分步法的结合探微[J].财会月刊，2007, (33).
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完工产品成本的核算
1.生产成本在完工产品和在产品之间的分配期初生产成本和本期发生的生产成本应在完工产品和在产品之间进行分配，这是成本计算工作中一项重要而又复杂的工作。企业应当根据生产特点、组织特点及管理要求，选择既合理又简便的分配方法，对完工产品成本和在产品成本进行分配。常用的分配方法有以下六种：（1）不计算在产品成本。（2）在产品成本按年初数固定计算。（3）在产品成本按其所耗用的原材料费用计算。（4）约当产量法。所谓“约当产量法”，是指将在产品按其完工程度折合成完工产品产量，生产成本按完工产品数量和在产品约当产量的比例进行分配的一种方法。约当产量法的计算公式如下：在产品约当产量=在产品数量×完工程度产成品成本一单位成本×产成品数量月末在产品成本=单位成本×产成品成本在计算在产品约当产量时，原材料成本项目和其他成本项目是有区别的。在计算原材料成本项目的约当产量时，应注意原材料的投料方式。如果原材料在生产开始时一次投入，则不论产品完工与否，每一在产品数量应负担的原材料费用与完工产品完全相同，因此，不需要计算在产品的约当产量。如果原材料是随着生产过程陆续投入的，则需要计算在产返脑嫉辈俊；谎灾绻牧鲜撬孀派讨鸩酵读系模敲矗鞒杀鞠钅慷及赐旯こ潭燃扑愠鱿嗤脑嫉辈浚蝗绻牧鲜窃谏际币淮瓮度氲模蛟牧舷钅坎恍枰扑阍嫉辈浚ɑ蛟嫉辈烤偷扔谠诓肥浚渌杀鞠钅恳赐旯こ潭燃扑阍嫉辈俊?/p& 　　采用约当产量法，要求科学地确定在产品的完工程度，而这又是一项复杂的工作。企业可以根据月末在产品数量，采用技术或其他方法测算出完工程度。产品工时定额工作做得好的企业，可按每道工序累计单位工时定额除以单位产品工时定额计算得出。其中，每道工序中的在产品，其完工程度一般等于所在工序的50％（如果原材料在生产开始时一次投入，则原材料项目视为全部完工）。[例]甲产品的单位工时定额为100工时，经过两道工序制成。各工序的单位工时定额是：第一道工序30工时，第二道工序70工时。则每道工序的完工程度可计算如下：第一道工序= （30×50%）/100=15%第二道工序= （30+70×50%）/100=65%（5）在产品成本按定额成本计算。在产品成本按定额成本计算是指先对在产品确定一个定额单位成本，月末根据在产品数量乘以各项定额单位成本，计算出月末在产品定额成本，并进而计算完工产品成本的一种方法。在这种方法下，月初在产品成本加上本月发生的生产成本，减去月末在产品定额成本，即为本月完工产品成本。其计算公式如下：月末在产品成本=月末在产品数量×在产品定额单位成本本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生的生产成本-月末在产品（定额）成本定额成本法适用于定额管理基础较好、各月在产品数量变动不大，实际成本脱离定额成本的差异可以相互抵销的企业。（6）定额比例法。定额比例法是指按定额（定额消耗量、定额费用或定额工时）比例分配完工产品成本和月末在产品成本的一种方法。与定额成本法相比，定额比例法要求为完工产品和在产品制定比较准确的消耗定额，因此，完工产品和月末在产品的实际成本可以根据定额消耗量、定额费用或定额工时作比例分配。通常情况下，材料项目按定额消耗量比例分配，而其他成本项目则按定额工时比例分配。在定额比例法下，相关的计算公式如下：材料分配率= （月初在产品实际材料成本＋本月投入的实际材料成本）／（完工产品定额材料成本＋月末在产品定额材料成本）×100％完工产品应分配的材料成本=完工产品定额材料成本×材料分配率工资（或其他费用）分配率=（月初在产品实际工资（或其他费用）＋本月投入的实际工资（或其他费用））／完工产品定额工时＋月末在产品定额工时）月末在产品应分配的材料成本=月末在产品定额材料成本×材料分配率完工产品应分配的工资（其他费用）=完工产品定额工时×工资（其他费用）分配率月末在产品应分配的工资（其他费用）=月末在产品定额工时×工资（其他费用）分配率2.完工产品成本的核算企业的完工产品包括产成品、自制材料及自制工具、模型等低值易耗品，以及为在建工程生产的专用设备和提供修理劳务等。本月完工产品的成本，应从“生产成本”科目转出。其中，产成品转入“产成品”科目；自制材料、工具、模型等转入“原材料”、“低值易耗品”等科目；为在建工程提供的劳务，不论其完工与否，均应结转至“在建工程”科目。“生产成本”科目的借方余额表示月末在产品成本。
钢梁钢桁、钢纵横梁、钢箱梁及桥面板、钢锚箱 铁丝8~12号铁丝、20~22号铁丝 水泥325号水泥、425号水泥、525号水泥、625号水泥 料石粗料石、细料石 编制概算时这些材料的预算价格，以所综合的主要材料价格为主，并适当考虑其他材料价格的因素确定。次要、零星材料和小型机具均未一一列出，分别列入“其他材料费”及“小型机具使用费”内，以元表示，编制概算即按此计算。 13.本定额中各项目所列的材料总重量，为建筑材料重量，但不包括水及施工机械的油耗重量。 ＬＤ／Ｔ７１．１５－２０００二、《铁路工业冲压工劳动定额制定》ＬＤ／Ｔ７１．１６－２０００三、《铁道工业电机绝缘制品工劳动定额制定》ＬＤ／Ｔ７１．１７－２０００四、《铁路工业电机换向器工劳动定额制定》ＬＤ／Ｔ７１．１８－２０００五、《铁路工业电机嵌线工劳动定额制定》ＬＤ／Ｔ７１．１９－２０００六、《铁路工业电机钳工劳动定额制定》ＬＤ／Ｔ７１．２０－２０００七、《铁路工业电机浸漆工劳动定额制定》ＬＤ／Ｔ７１．２１－２０００根据题目，计算产品的完工程度_中华会计网校论坛
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某产品需经过三道工序加工，第一道工序工时定额为50小时，第二道工序工时定额为30小时，第三道工序工时定额为20小时，假设前二道工序在产品平均完工程度为50％，第三道工序在产品平均完工程度为40％。则第三道工序在产品的完工程度为（　）。
(50+30+20*40%)/100=88%
晴天&于&Sun Sep 06 14:00:54 CST 2015&回复：
解析：第三道工序在产品的完工程度＝(50+30+20×40％)/100＝88％
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伙伴们加油解析：第三道工序在产品的完工程度＝(50+30+20×40％)/100＝88％
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解析：第三道工序在产品的完工程度＝(50+30+20×40％)/100＝88％
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解析：第三道工序在产品的完工程度＝(50+30+20×40％)/100＝88％
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需要三道加工，意思是前两道已经完成。（50+30+8）/100=88%
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解析：第三道工序在产品的完工程度＝(50+30+20×40％)/100＝88％
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晴天&于&Sun Sep 06 14:02:10 CST 2015&回复：
解析：第三道工序在产品的完工程度＝(50+30+20×40％)/100＝88％
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解析：第三道工序在产品的完工程度＝(50+30+20×40％)/100＝88％
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全部显示第十四章
产品成本计算第二节
产品成本的归集和分配三、完工产品和在产品的成本分配第三节、第四节、第五节
产品一、三种基本方法的比较
【提示】公式前两项之和为待分配费用，待分配费用在完工产品与月末在产品之间分配有两类方法：一是“倒挤法”，即先确定月末在产品成本，再用待分配费用减月末在产品成本得出完工产品的成本；二是“分配法”，即将待分配费用按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配。
& 【解析】月末在产品约当产量=100×（20×50%/100）+200×[（20+80×50%）/100]=130（件）
& 【解析】生产费用在完工产品与在产品之间的分配，在成本计算工作中是一个重要而又比较复杂的问题。企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项费用比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，选择既合理又简便的分配方法。
& 【解析】分批法适合于小批单件类型的生产，也可用于新产品试制或试验的生产。
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