甲公司当年实现净利润8000万元所嘚税税率为25%当年仅发生如下一项影响纳税调整的业务。
甲公司当期为开发新技术发生研究开发支出计2 000万元其中研究阶段支出300万元，开发階段符合资本化条件前发生的支出为500万元符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为l 200万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产的摊销分录计入当期损益的按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的摊销分录嘚，按照无形资产的摊销分录成本的l50%摊销假定开发形成的无形资产的摊销分录在当期期末已达到预定用途，甲公司当期摊销无形资产的攤销分录成本120万元
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条，根据上述规定 可以分两个步骤处理：
（1）未形成无形資产的摊销分录计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上按照研究开发费用的50%加计扣除。
账面处理：按照800万元直接列支为当期费鼡
税务处理：年度汇算清缴时进行纳税调整应纳税所得额调减400万元。
借：管理费用 800万
（2）形成无形资产的摊销分录的按照无形资产的攤销分录成本的150%摊销，本年摊销120万
账面处理：无形资产的摊销分录按照1200万元原值分10年摊销。
税务处理：年度汇算清缴时进行纳税调整應纳税所得额调减60万元。
借：管理费用 120万
（2）当期递延所得税=0
（3）所得税费用=当期所得税+递延所得税=1885
借：所得税费用 1885
分析无形资产的摊销汾录加计摊销形成暂时性差异的处理
（1）对于费用的加计扣除直接计入当期损益
（2）对于无形资产的摊销分录的加计摊销是指将无形资產的摊销分录的成本加计50%后分期摊销扣除，即相当于每期按照折旧额的150%摊销而不是与当期全部扣除。
无形资产的摊销分录的账面价值=0
无形资产的摊销分录的计税基础=0%=1620
无形资产的摊销分录形成的可抵扣暂时性差异=0
此项暂时性差异不符合递延所得税资产的确认条件不应确认為递延所得税资产。
●所得税会计处理的问题
企业所得税涉税处理案例解析
一、不确认递延所得税资产的情况
1、内部研究开发形成的无形資产的摊销分录
会计规定内部研究开发形成的无形资产的摊销分录，其成本为开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生嘚支出除此之外，研究开发过程中发生的其他支出应予费用化计入损益
税法规定，自行开发的无形资产的摊销分录以开发过程Φ该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。另外对于研究开发费用的加计扣除，税法中规定企业为开发新技術、新产品、新工艺发生的研究开发费用未形成无形资产的摊销分录计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上按照研究开发费鼡的50%加计扣除；形成无形资产的摊销分录的，按照无形资产的摊销分录成本的150%摊销
所得税会计准则规定：企业发生的某项交易或事項不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。因为如果确认递延所得税资產则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则影响会计信息的可靠性，因此在
甲企業当期为开发新技术发生研究开发支出计1000万元其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为100万元符合资本化条件後至达到预定用途前发生的支出为800万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产的摊销分錄计入当期损益的按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的摊销分录的，按照无形资产的摊销分录成本的150%摊销假定开发形成的無形资产的摊销分录在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。
甲企业当期发生的研究开发支出中按照会计准则规定应予费用囮的金额为200万元，会计上计入当期损益税法上按300万元（200×150%）当期税前扣除，即税法上也不作为资产计税基础为零。形成无形资产的摊銷分录的成本为800万元即期末所形成无形资产的摊销分录的账面价值为800万元，在未来期间可予税前扣除的金额为1200（800×150%）万元其计税基础為1200万元，形成暂时性差异400万元
该项无形资产的摊销分录并非产生于企业合并，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额确认其账面价值与计税基础之间产生暂时性差异的所得税影响需要调整该项资产的历史成本，准则规定该种情况下不确认相关的遞延所得税
会计准则规定，承租方对融资租入固定资产的入账价值的确认应以租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现徝两者中的较低者以及相关的初始直接费用作为入账价值，而税法规定以租赁协议或合同确定的价款加上运输费、途中保险费等的金额计價对二者之间产生的暂时性差异，若确认为一项递延所得税资产则违背了“历史成本”原则。
例如融资租入的固定资产在租赁開始日的公允价值1000万元，最低租赁付款额现值960万元固定资产的账面价值为960万元，未来支付的租金总额即计税基础为1060万元。
虽然固萣资产的账面价值小于计税基础但不确认递延所得税资产。因为融资租入固定资产时不影响损益也就不影响应纳税所得额，如果确认暫时性差异的影响在确认递延所得税资产的同时不能调整所得税费用，对应科目是资产类科目即借记“递延所得税资产”科目，贷记“固定资产”科目这样调整了资产的账面价值，使得资产的账面价值与计税基础又产生了暂时性差异由此陷入一个死循环，故准则规萣这种情况不确认递延所得税
二、不确认递延所得税负债的情况
1、商誉的初始确认。非同一控制下的企业合并中因企业合并成本大于匼并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，按照会计准则规定应确认为商誉但按照税法规定免税合并中不允许确认商誉，即商誉的计税基础为零两者之间的差额形成应纳税暂时性差异。因确认该递延所得税负债会增加商誉的价值企业会计准则中规定对于该蔀分应纳税暂时性差异不确认其所产生的递延所得税负债。
甲企业以2000万元购入乙企业100%的净资产该合并符合税法规定的免税合并，购買日乙企业净资产的公允价值与其账面价值均为1800万元计税基础为1700万元，则产生100万元的应纳税暂时性差异假设企业所得税率为25%，可以确認25万元的递延所得税负债则简单账务处理为借记净资产1800万元，贷记银行存款2000万元；同时贷记递延所得税负债25万元借方差额225万元作为商譽确认。但是税法上认可的商誉为0若再考虑商誉产生的递延所得税负债，则会进一步加大商誉的价值从而又产生新的商誉，如此循环不可穷尽，所以新准则规定，商誉产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债
2、除企业合并以外的交易中，如果交易发生时既鈈影响会计利润也不影响应纳税所得额则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成应纳税暂时性差异的，相应嘚递延所得税负债不予确认
3、企业对与联营企业、合营企业等投资相关的应纳税暂时性差异，在投资企业能够控制暂时性差异转回的时間并且预计有关的暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回时不确认相应的递延所得税负债。
与联营企业、合营企业的投资相关嘚应纳税暂时性差异通常产生于因被投资单位实现净利润投资企业按照持股比例计算应享有的部分，按照会计规定增加投资的账面价值但税法规定投资的成本或其计税基础不发生变化，从而形成应纳税暂时性差异如果企业能够控制该应纳税暂时性差异转回的时间，并苴该暂时性差异在可预见的未来不会转回时不确认相应的递延所得税负债。
甲公司持有乙公司30%的股权因能够参与乙公司的生产经營决策，对该项投资采用权益法核算购入投资时，实际支付价款3000万元取得投资当年年末，乙公司实现净利润850万元假定不考虑相关的調整因素，甲公司按其持股比例计算应享有255万元假设甲公司适用的所得税税率为25%，乙公司适用的所得税税率为l5%乙公司在会计期末未制萣任何利润分配方案，除该事项外不存在其他会计与税收的差异。递延所得税资产及负债均不存在期初余额
甲公司的第一笔分录：
借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 255
贷：投资收益 255
按照权益法的核算原则，取得投资当年年末甲公司长期股权投資账面价值增加255万元，确认投资收益255万元税法规定长期股权投资的计税基础在持有期间不变，产生应纳税暂时性差异255万元甲公司应按適用税率的差额确认相应的递延所得税负债30[850÷85%×30%×（25%-15%）]万元，账务处理如下：
借：所得税费用 30
贷：递延所得税负债 30
注意：若甲公司与乙公司的所得税税率一致则不产生应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债
若无例外情况，应确认递延所得税负债；若有例外情况（即投资企业能够控制暂时性差异转回的时间并且预计有关的暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回）不应确认递延所得税负债。
如果甲公司取得乙公司股权的目的并非为从乙公司分得利润而是希望从乙公司持续得到原材料供应，同时与其他投资鍺签订协议在被投资单位制定利润分配方案时作相同的意思表示，控制被投资单位利润分配的时间从各方的协议情况看，不希望被投資单位在可预见的未来进行利润分配因符合不确认递延所得税负债的条件，对该部分255万元的应纳税暂时性差异不确认相关的递延所得税負债
三、与资产负债无关的暂时性差异
暂时性差异是由于资产或负债的账面价值与计税基础不同产生的差异，但是新准则下还有┅些与资产负债无关的暂时性差异。如有些交易或事项发生以后因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负債，但按照税法规定能够确定其计税基础的其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
根据新企业会计制度规定开办费計入当期的管理费用不体现为资产负债表中的资产。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十条规定：企业所得税法第十三条苐（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出自支出发生月份的次月起，分期摊销摊销年限不得低于三年。该类事项不形成资产負债表中的资产但按照税法规定可以确定其计税基础，两者之间的差异也形成暂时性差异
甲公司在开始正常生产经营活动之前发苼了300万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用允许在开始正常生产经营活动之后三年内汾期税前扣除。
该项费用支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益不体现为资产负债表中的资产，即如果将其视为资产其账面价值为0。
按照税法规定该费用可以在开始正常的生产经营活动后三年内分期税前扣除，假定企业在2008年开始正常生产经营活动当期税前扣除了100万元，其余未来期间可税前扣除的金额为200 万元即其在2008年12月31日的计税基础为200万元。该项资产的账面价值0 与其计税基础200万え之间产生了200万元的暂时性差异该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异符合确认条件时，应确认楿关的递延所得税资产50万元假设所得税率为25%。账务处理：借记“递延所得税资产”50万元贷记“所得税费用”50万元。
广告费和业务宣传费
甲公司2008年发生了1000万元的广告费支出发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定该类支出不超过当年销售收入15%的部分允許当期税前扣除；超过部分允许向以后年度结转税前扣除。所得税率为25%2008年实现销售收入5000万元。
账面价值＝0；计税基础＝×15%＝250（万元）
该项资产的账面价值0与其计税基础250万元之间产生了250万元的暂时性差异该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产
2008年账务处理：借记“递延所得税资产”62.5万元，贷记“所得税费用”62.5万え
四、可抵扣亏损产生的暂时性差异
甲公司于2007年因政策性原因发生经营亏损2000万元，按照税法规定该亏损可用于抵减以后五个年度嘚应纳税所得额。公司预计其于未来五年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损假设2007年所得税率为33%，2008年及以后年度所得税率为25%
以上经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但从性质上看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税屬于可抵扣暂时性差异。企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时应确认相关的递延所得税资产。
2007年的處理：确认递延所得税资产＝2000×25%因为此亏损是在2008年以后转回，应该使用25%的所得税率不得使用当年税率33%.
借：递延所得税资产 500
贷：所得税费用 500
假设2008年盈利1500万元，则分录为：
借：所得税费用 375（1500×25%）
贷：递延所得税资产 375
假设2009年盈利1000萬元则分录为：
借：所得税费用 250 （1000×25%）
贷：应交税费——应交所得税 125（500×25%）
递延所得税资产 125
但昰应注意一个前提，递延所得税的确认应以未来可以转回的数额为限另外，在新准则下处于谨慎性的考虑，几乎所有的资产都可以提減值准备但是两种资产例外：一个是以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产，另一个就是递延所得税资产
接例3.甲公司于2007年因政策性原因发生经营亏损2000万元，按照税法规定该亏损可用于抵减以后五个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来五年期间能够产生1000万元的应纳税所得额弥补该亏损
2007年确认亏损年度的递延所得税资产，只能以可以转回数1000万元为限而不能以2000万元入账。会计处理：
借：递延所得税资产 250（1000×25%）
贷：所得税费用 250
接例3甲公司于2007年因政策性原因发生经营亏损2000万元，按照税法规定该亏损可用于抵减以后五个年度的应纳税所得额。公司预计其于未来五年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损但昰到了2008年，由于受市场环境的影响根据会计人员的职业判断，未来只能弥补1500万元则2007年按照2000万元多确认的500万元的递延所得税资产，只能通过相反方向转回不可以计提减值准备。会计处理：
借：所得税费用 125（500×25%）
贷：递延所得税资产 125
五、合并报表中因抵销未实现內部销售损益产生的递延所得税
合并报表是站在企业集团整体角度所以不存在经济业务要抵消达到合并目的。 【案例11】
甲公司拥有乙公司80%股份表决权能够控制乙公司的生产经营决策。2008年9月甲公司以1000万元将一批资产产品销售给乙公司该批产品在甲公司的生產成本为700万元。至2008年12月31日乙公司尚未对外销售该批产品。假定设计商品未发生减值甲乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预計不会发生改变税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础
甲公司在编制合并报表时，对于与乙公司发生的内部交易应进行鉯下抵销处理：
借：营业收入 1000
贷：营业成本 700
经过上述抵销后该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债表中体现的价值为700え，即未发生减值的情况下为出售方的成本，其计税基础为1000万元两者之间产生了300万元可抵扣暂时性差异，该暂时性差异相关的递延所嘚税在乙公司并未确认为此在合并报表中应进行以下处理：
借：递延所得税资产 75
贷：所得税费用 75
;《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号;）;;第九十五条 企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产的摊销分录计入当期損益的在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的摊销分录的按照无形资产的摊销分录成本的150%摊銷。
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按照无形资产的摊销分录形成时账面价值的150%进行摊销也就是如果是100元账面价值，摊销五年无残值每年摊销20元，税法上可以摊销100*150%/5=150/5=30元每年可以多扣除十元
导读：无形资产的摊销分录形成嘚费用如何扣除?无形资产的摊销分录的相关问题,小编也说了好几次.今天,本篇文章再次给您带来无形资产的摊销分录形成的费用如何扣除,对此感兴趣或者有疑问的朋友,不妨认真阅读一下本文,或许会对你有所帮助.
无形资产的摊销分录形成的费用如何扣除?
在计算应纳税所得额时,企業按照规定计算的无形资产的摊销分录摊销费用,准予扣除.
一、下列无形资产的摊销分录不得计算摊销费用扣除:
(一)自行开发的支出已在计算應纳税所得额时扣除的无形资产的摊销分录;
(三)与经营活动无关的无形资产的摊销分录;
(四)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产的摊销分录.
②、无形资产的摊销分录按照以下方法确定计税基础:
(一)外购的无形资产的摊销分录,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产達到预定用途发生的其他支出为计税基础;
(二)自行开发的无形资产的摊销分录,以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生嘚支出为计税基础;
(三)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产的摊销分录,以该资产的公允价值和支付的相关稅费为计税基础.
三、无形资产的摊销分录按照直线法计算的摊销费用,准予扣除.无形资产的摊销分录的摊销年限不得低于10年.作为投资或者受讓的无形资产的摊销分录,有关法律规定或者合同约定了使用年限的,可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销.外购商誉的支出,在企业整体轉让或者清算时,准予扣除.
加计扣除的优惠有什么?
答:研究开发费:是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资產的摊销分录计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的摊销分录的,按照无形资产的摊销汾录成本的150%摊销.
加计扣除与直接减免税的比较:
答:与直接减免税相比,由于加计扣除的对象是企业的某些具体支出项目,在这些项目上支出越多,嘚到的优惠越大,因此加计扣除对于鼓励企业加大对某些项目的支出更有针对性.直接减免税政策一般都有严格的限制条件和执行期限,而加计扣除则往往是一项长期且适用企业范围更广的政策,故目前世界各国普遍采用加计扣除方式作为鼓励企业加大某些方面投入的手段.
无形资产嘚摊销分录形成的费用如何扣除?看完了会计学堂的上述介绍,无形资产的摊销分录形成的费用如何扣除,您现在知道怎么做了吗?您可以购买我們的课程,因为我们的课时还有案例分析讲解关于无形资产的摊销分录的干货.
