例解：工程建设质保金的税会处理
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例解：工程建设质保金的税会处理
何博士说税
图片来自老树画画一、「质保金」及基本规定「质保金」又称「保证金」或「保修金」，是工程建设领域中，发包人与承包人在建设工程承包合同中约定，从应付的工程款中预留一定比例（通常为结算总价的5%左右），用以保证承包人在缺陷责任期内对建设工程出现的缺陷进行维修的资金。缺陷责任期一般为六个月、十二个月或二十四个月，具体可由发、承包双方在合同中约定。在缺陷责任期内，由承包人原因造成的缺陷，承包人应负责维修，并承担鉴定及维修费用。如承包人不维修也不承担费用，发包人可按合同约定扣除保证金，并由承包人承担违约责任。缺陷责任期到期后，承包人可向发包人申请返还保证金。发包人在接到承包人返还保证金申请后，应于14日内会同承包人按照合同约定的内容进行核实。如无异议，发包人应当在核实后14日内将保证金返还给承包人，逾期支付的，从逾期之日起，按照同期银行贷款利率计付利息，并承担违约责任。从业务实质上看，「质保金」属于施工企业的债权，通常在在应收账款中反映。由于其返还具有较大的不确定性，因而又属于《企业会计准则—或有事项》规范的范畴。从业务循环上看，「质保金」发生于工程最终结算环节，终止于到期返还或履行保修义务。二、「质保金」发生时的税会处理第一种情形，发生时点及返还时点均在日之前，按照营业税条例的规定，此类「质保金」属于营业税的征收范畴，无论到期是否实际收到款项，均应在2016年4月所属期申报缴纳对应的营业税。对于已缴纳营业税，未开具营业税发票的，可在日之前向甲方开具增值税普通发票。第二种情形，发生时点在日之前，返还时点在日之后。如施工企业已向甲方开具营业税发票，则发生营业税纳税义务，应在430前申报缴纳营业税；否则，应按照财税[2016]36号文附件一第45条的规定，在增值税纳税义务发生时，申报缴纳增值税。三、「质保金」到期的税会处理「质保金」到期的处理，可分为三种情形：第一种情形：「质保金」到期，未发生保修义务，全额收回的，施工企业应以质保金全额为销售额，根据所选的计税方法，计算缴纳增值税。例1 &某施工企业一般纳税人乙与房地产企业甲日签订A工程结算书，结算书中约定，合同结算总价款为13320万元，预留质保金666万元，到期日为日。乙企业对A工程选用一般计税方法。乙企业日的会计处理：借：应收账款—应收工程款—质保金 &666万元& & 贷：工程结算 & & & & & & & & & & & & & & & & & & & 600万元& & & & & & 应交税费—待转销项税额 & & & & & & & 66万元日质保金到期，未发生保修义务，乙企业全额收回666万元质保金，并向甲方开具增值税发票。借：银行存款 &666万元& & 贷：应收账款 & &666万元借：应交税费—待转销项税额 &66万元& & 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）66万元第二种情形：「质保金」到期前，发生保修义务，施工企业选用一般计税方法的，发生的保修费用，进项税额可以据实抵扣，到期回收保修金应计算销项税额。例2 &假定例1中，日，甲方通知乙企业，由于工程出现缺陷，乙企业应承担工程保修义务，乙企业预计需要50万元。至3月15日，乙企业完成保修作业并经甲方验收合格，发生保修费用价税合计48万元，其中取得专票并认证抵扣9万元， 6月15日收到质保金666万元。1月5日，预计保修费用：借：销售费用 &50万元& & 贷：预计负债 &50万元保修发生成本费用：借：预计负债 &48万元& & & &应交税费—应交增值税（销项税额）9万元& &贷：银行存款 & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & 57万元冲回多提的预计负债：借：预计负债 &2万元& & 贷：销售费用 &2万元「质保金」返还业务处理同例1。第三种情形：「质保金」到期前，甲方扣除乙方「质保金」，自行委托第三方进行维修。乙方在甲方扣除「质保金」之日发生纳税义务，确认销项税额。例3 &&假定例1中，日，甲方通知乙企业，由于工程出现缺陷，甲方决定扣除质保金66.6万元，直接委托第三方进行维修，6月15日乙企业收到质保金599.4万元。日，甲方扣除质保金时：借：营业外支出 &66.6万元& &&贷：应收账款—应收工程款—质保金 &66.6万元借：应交税费—待转销项税额 &6.6万元& & 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）6.6万元日，收到剩余质保金时：借：银行存款 &599.4万元贷：应收账款—应收工程款—质保金 &599.4万元借：应交税费—待转销项税额 &59.4万元& & 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）59.4万元问题和讨论：甲方扣除乙方的66.6万元质保金，应如何进行税会处理？是否属于征税收入？其委托第三方发生的保修费用是否可以抵扣进行税额？欢迎留言讨论！！！！！！！！声明：欢迎转发，尊重原创，未经本人授权，禁止转载！- END -
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甲方扣留的质保金如何进行财税处理？
TA的每日心情郁闷5&小时前签到天数: 1557 天连续签到: 80 天[LV.Master]伴坛终老
& && && &&&被甲方扣留的质保金在质保期内发生施工质量问题，甲方不再返还我单位该部分工程质保金，请问在财务上甲方应给我单位出具什么手续呢？我单位又该如何进行财务处理？在所得税扣除时还需要注意什么呢？谢谢！
& && && &答复如下：& && &&&
《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[号）规定，企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
同时根据《企业会计准则第15号——建造合同（2006）》第八条规定，合同收入包括因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。我们理解相应的因工程质量发生的质保金扣除我们理解应该是作为合同收入的减项处理。
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学习了！谢谢！
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方扣留的质保金如何进行财税处理？
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施工企业甲方扣留质保金的会计处理
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　　【问】被甲方扣留的质保金在质保期内发生施工质量问题，甲方不再返还我单位该部分工程质保金，请问在财务上甲方应给我单位出具什么手续呢？我单位又该如何进行财务处理？在所得税扣除时还需要注意什么呢？
　　【解答】《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[号）规定，企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
　　同时根据《企业会计准则第15号——建造合同（2006）》第八条规定，合同收入包括因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。我们理解，相应的因工程质量发生的质保金扣除，应该是作为合同收入的减项处理。
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这贴子沙发都没人坐？
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这个作为合同收入的减项处理，销项税额也可以作为减项处理吗？但发票已开出呢。
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其实质保金完全可用银行保函来代替，这样可以节省公司的现金流，发生合约上的问题也可先由银行或担保公司垫付，再由公司来支付，对公司会更有利
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& && &甲方扣留质保金就是防止在质保期内出现质量问题的一种保障，如果在质保期内出现质量问题甲方应该通知乙方进行维修，如果乙方没去维修，甲方必定会找其他的人进行维修，那么产生的一些费用就会从乙方的质保金中出。作为乙方账上挂的质保金是收不回来了，需要进行账务处理，应从甲方获取维修时产生的所有费用的有效凭据进行平帐，还应该附一份甲方扣留质保金进行维修的说明并加盖公章。
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这个有用，也许以后我们公司也会出现类似的情况
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工程建设质保金的税会处理
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本帖最后由 蛙牛 于
23:21 编辑
工程建设质保金的税会处理
作者：何广涛 一、「质保金」及基本规定
「质保金」又称「保证金」或「保修金」，是工程建设领域中，发包人与承包人在建设工程承包合同中约定，从应付的工程款中预留一定比例（通常为结算总价的5%左右），用以保证承包人在缺陷责任期内对建设工程出现的缺陷进行维修的资金。
缺陷责任期一般为六个月、十二个月或二十四个月，具体可由发、承包双方在合同中约定。
在缺陷责任期内，由承包人原因造成的缺陷，承包人应负责维修，并承担鉴定及维修费用。如承包人不维修也不承担费用，发包人可按合同约定扣除保证金，并由承包人承担违约责任。
缺陷责任期到期后，承包人可向发包人申请返还保证金。发包人在接到承包人返还保证金申请后，应于14日内会同承包人按照合同约定的内容进行核实。如无异议，发包人应当在核实后14日内将保证金返还给承包人，逾期支付的，从逾期之日起，按照同期贷款利率计付利息，并承担违约责任。
从业务实质上看，「质保金」属于施工企业的债权，通常在在应收账款中反映。由于其返还具有较大的不确定性，因而又属于《企业准则—或有事项》规范的范畴。
从业务循环上看，「质保金」发生于工程最终结算环节，终止于到期返还或履行保修义务。
二、「质保金」发生时的税会处理
第一种情形，发生时点及返还时点均在日之前，按照营业税条例的规定，此类「质保金」属于营业税的征收范畴，无论到期是否实际收到款项，均应在2016年4月所属期申报缴纳对应的营业税。
对于已缴纳营业税，未开具营业税发票的，可在日之前向甲方开具普通发票。
第二种情形，发生时点在日之前，返还时点在日之后。如施工企业已向甲方开具营业税发票，则发生营业税纳税义务，应在430前申报缴纳营业税；否则，应按照财税[2016]36号文附件一第45条的规定，在增值税纳税义务发生时，申报缴纳增值税。
三、「质保金」到期的税会处理
「质保金」到期的处理，可分为三种情形：
第一种情形：「质保金」到期，未发生保修义务，全额收回的，施工企业应以质保金全额为销售额，根据所选的计税方法，计算缴纳增值税。
例1&&某施工企业一般纳税人乙与房地产企业甲日签订A工程结算书，结算书中约定，合同结算总价款为13320万元，预留质保金666万元，到期日为日。乙企业对A工程选用一般计税方法。乙企业日的会计处理：借：应收账款—应收工程款—质保金&&666万元贷：工程结算& && && && && && && && && && && &600万元应交税费—待转销项税额& && && && &66万元日质保金到期，未发生保修义务，乙企业全额收回666万元质保金，并向甲方开具增值税发票。借：银行存款&&666万元贷：应收账款& & 666万元借：应交税费—待转销项税额&&66万元贷：应交税费—应交增值税（销项税额）66万元第二种情形：「质保金」到期前，发生保修义务，施工企业选用一般计税方法的，发生的保修费用，进项税额可以据实抵扣，到期回收保修金应计算销项税额。
例2&&假定例1中，日，甲方通知乙企业，由于工程出现缺陷，乙企业应承担工程保修义务，乙企业预计需要50万元。至3月15日，乙企业完成保修作业并经甲方验收合格，发生保修费用价税合计48万元，其中取得专票并认证抵扣9万元， 6月15日收到质保金666万元。1月5日，预计保修费用：借：销售费用&&50万元贷：预计负债&&50万元保修发生成本费用：借：预计负债&&48万元应交税费—应交增值税（销项税额）9万元贷：银行存款& && && && && && && && && & 57万元冲回多提的预计负债：借：预计负债&&2万元贷：销售费用&&2万元「质保金」返还业务处理同例1。第三种情形：「质保金」到期前，甲方扣除乙方「质保金」，自行委托第三方进行维修。乙方在甲方扣除「质保金」之日发生纳税义务，确认销项税额。
例3& &假定例1中，日，甲方通知乙企业，由于工程出现缺陷，甲方决定扣除质保金66.6万元，直接委托第三方进行维修，6月15日乙企业收到质保金599.4万元。日，甲方扣除质保金时：借：营业外支出&&66.6万元贷：应收账款—应收工程款—质保金&&66.6万元借：应交税费—待转销项税额&&6.6万元贷：应交税费—应交增值税（销项税额）6.6万元日，收到剩余质保金时：借：银行存款&&599.4万元贷：应收账款—应收工程款—质保金&&599.4万元借：应交税费—待转销项税额&&59.4万元贷：应交税费—应交增值税（销项税额）59.4万元
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有扣留质保金的会计分录如何做？
购买的东西全部记入管理费用中：购买电动门时用现金直接付的，但留有部分作质保金，一年后再付，会计分录这样做对不对：借：管理费用
贷：库存现金
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既然是扣留质保金，应该是甲方（发包方）应付，乙方（承包方）是应收而不是应付。 质保金应记入“应付账款”。因为质保金属于建造工程项目成本的一部分。借：在建工程—**项目
贷：银行存款
应付账款—质保金质保金到期后，支付质保金借：应付账款—质保金
贷：银行存款如果因乙方工程质量问题而扣留了质保金，作为销售折让处理，直接核销不支付部分借：应付账款—质保金
贷：在建工程—**项目
正确借：管理费用
贷：库存现金
本回答被提问者采纳
不对。应该计入其他应付款，不是应付账款购买的东西全部记入管理费用中：购买电动门时用现金直接付的，但留有部分作质保金，一年后再付，会计分录这样做对不对：借：管理费用
贷：库存现金
其他应付款---xxx公司
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