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浅析会计估计变更
11:04:21新会计字体：
　　三、政策监管的相关建议
　　通过上述会计估计变更及其和盈余管理的关系的分析，我们今后也许可以从以下几个方面入手，以改进和完善对公司会计估计变更的管理：
　　1.完善企业会计准则对于会计估计变更的规定。现行企业会计准则明确了会计估计变更的情形，主要是企业赖以进行估计的基础发生了变化或者企业取得了新的信息、积累了更多的经验，它并不认为进行会计估计变更前的计量和披露是错误的。而且，在无法区分会计政策变更和会计估计变更时，往往视为会计估计变更处理。这就为企业进行盈余管理提供了制度空间。大家知道，在实务中，由于企业的业务特点不同，会计估计具有较强的主观性，虽然企业会计准则要求当事企业在附注中予以披露，但是，外界仍然很难界定企业会计估计变更是否充分合理。
　　为此，建议企业会计准则进行修补，明确企业应当提供同行业的会计估计的标准，以增强企业会计估计合理性的判断。同时，增加如下规定：如果这些变更对定期报告的净利润的影响比例超过一定比例(如20%)的，或者对定期报告的影响致使公司盈亏性质发生变化的，应当由负责审计的会计师事务所出具专项审计报告，甚至将其视为会计差错进行追溯调整，以此规范公司的会计行为。
　　2.规范企业内部关于会计估计变更的内控制度。为了确保公司所提供会计信息的真实性、准确性和完整性，作为最为熟悉企业内部情况的管理层及治理层应当拟订包括会计政策变更、会计估计变更及会计差错更正的内部管理制度和业务流程，制订的依据主要是企业会计准则及中国证监会的一些准则和规定。同时，积极倡导企业建立积极的企业道德价值观和社会责任感，从企业文化层面提升企业的内部管理行为。
　　3.进一步加强会计估计变更的信息披露与监管。对于上市公司而言，根据《证券法》及中国证监会《公司发行证券的公司信息披露编报规则第19号——财务信息的更正及相关披露》等要求，证监会及其派出机构、交易所等监管机构应当结合当前实际情况，及时发布公告或专项监管要求，提示上市公司及负责上市公司督查的券商、会计师事务所等重点关注会计估计变更事项，以保证公司财务信息的披露质量。对于非上市公司而言，可以参照上市公司的做法。另外，各级国资委、税务局、财政部门对其所管辖的公司也可以根据本系统的要求，参照其他部门的监管要求一并加强监管。当这些监管部门形成合力时，企业利用会计估计变更进行盈余管理的空间就会越来越小。
　　4.加强社会各种力量对上市公司的监督与制约。除了监管部门的日常监管外，充分发挥社会监督体系的功能是必要的补充。首先，对于负责审计的会计师事务所而言，在审计过程中，应当加强风险审计的导向，在做好实质性测试的同时，也应该关注被审计单位的内控制度的规范性。其次，对于督导期内的企业，券商可以定期核查，督促企业进一步规范日常管理行为。最后，我们还可以通过各种媒体去分析上市公司的财务报告的质量。总之，当企业越来越透明地呈现在公众面前时，其会计信息质量也会越来越高。&&&&[3]&
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新财务准则对上市公司年报披露时间的规定？
上证所：强调披露公司内控制度建设情况 08.1.3 上海证券交易所今日发布《关于做好上市公司2007年年度报告工作的通知》，布置沪市上市公司年报披露工作。除常规的披露要求外，《通知》对今年的年报披露还提出了两项新要求。一是上市公司如果在报告期内发生董事、监事、高级管理人员、持股5%以上的股东违反相关规定买卖公司股票，或发生其他涉嫌违规买卖公司股票且公司已披露将收回涉嫌违规所得收益的，公司应在本次年报全文的“重大事项”中披露董事会收回其所得收益的时间、金额；二是上市公司在执行新会计准则过程中，根据财政部和中国证监会最新发布的规定对前期已披露的2007年期初资产负债表相关项目做出变更或调整的，应当作为单独议案与本次年报同时提交董事会审议，并在董事会决议公告中对变更或调整的具体项目和金额进行说明。 《通知》要求上市公司应当于日前完成2007年年度报告的编制、报送和披露工作。在日至4月30日期间新上市的公司，如在上市公告书中未披露经审计的2007年年度业绩情况的，也应当于4月30日前披露2007年年报。上市公司预计不能在4月30日前完成本次年报披露的，应当在4月15日之前提交书面报告，并公告不能按期披露的原因、解决方案及延期披露的最后期限。上证所将自5月1日起对该公司股票及其衍生品种实施停牌，并对公司或相关人员予以公开谴责。 《通知》规定，在年报正式披露前，如果出现业绩提前泄漏，或者因业绩传闻导致公司股票及其衍生品种交易异常波动的，上市公司应当立即公布2007年度未经审计的财务数据；披露业绩快报后，如出现实际业绩与业绩快报存在重大差异的，应当及时发布业绩快报修正公告，并解释差异内容及其原因。另外，存在大股东及其附属企业非经营性占用上市公司资金的上市公司，须增加披露非经营性资金占用的发生时间、占用金额、发生原因、责任人和董事会拟定的解决措施。 《通知》还特别要求上市公司应当根据中国证监会和交易所相关要求，结合公司内部控制制度的建设情况，在2007年年报全文的“重要事项”部分，说明公司建立健全内部控制制度的情况。上证所鼓励有条件的上市公司同时披露董事会对公司内部控制的自我评估报告和审计机构对自我评估报告的核实评价意见。 根据均衡披露原则，上证所每日最多安排45家上市公司公布2007年报。 深交所：业绩预告不得晚于本月底 深交所今日发布《关于做好上市公司2007年年度报告工作的通知》、《关于做好中小企业板上市公司2007年年度报告工作的通知》，就新会计准则实施后2007年年度报告的编制、报送和披露工作作出相应的规定。 深交所还要求，上市公司预计2007年度净利润为负值或者与上年同期相比出现大幅变动，且未在此前进行业绩预告的，应当及时发布业绩预告，公告时间最迟不得晚于日。已发布业绩预告的公司，如预计2007年度业绩与已披露的业绩预告存在较大差异的，应当及时披露业绩预告修正公告。 上市公司在年度报告全文及摘要中列示主要会计数据和财务指标时，计算主要会计数据和财务指标等的增减变化幅度所采用的比较基期的数据，应以按第7号规范问答编制的调整后财务报表相关数据为准。公司须分析模拟执行新会计准则的净利润与原准则下净利润是否存在重大差异，并应列示说明差异形成的依据和原因。上市公司还应当按照《企业会计准则解释第一号》的要求，在年报附注中以列表形式披露年初所有者权益的调节过程以及作出修正的项目、影响金额及其原因。 对于上市公司在报告期内发生董事、监事、高级管理人员、持股5%以上的股东违反相关规定买卖公司股票的，或发生其他涉嫌违规买卖公司股票且公司已披露将收回涉嫌违规所得收益的情况，《通知》要求公司应在本次年报全文的“重大事项”中披露董事会收回其所得收益的时间、金额，并在财务报表附注相关部分作出详细披露。 深交所还规定，主板公司应当按照该所《上市公司内部控制指引》的要求，对公司内部控制的有效性进行审议评估，作出内部控制自我评价，鼓励中小板公司2007年度参照《中小企业板上市公司内部审计工作指引》的规定，出具年度内部控制自我评价报告。中小板公司2007年度证券投资达到《中小企业板信息披露业务备忘录第14号：证券投资》第10条规定条件的，应当编制年度证券投资专项说明并提交董事会审议，保荐人和独立董事应当对证券投资专项说明出具专门意见，并与年报同时披露。 深交所通知还对主板及中小板上市公司非经营性资金占用、对外担保、非标审计报告、公平信息披露情况、发行可转债情况，以及执行新会计准则以外原因作出的会计政策、会计估计变更或重大会计差错更正包括相应的追溯调整等披露事宜，作出了相应的规定。 深交所同时规定，上市公司应当在日前完成本次年报的披露工作。深交所将在上市公司预约的基础上，根据均衡披露的要求安排上市公司披露年报，其中主板每日原则上最多安排25家公司披露年报。不能在此前披露本次年报的，深交所将自日起对公司股票及其衍生品种实施停牌，并对公司或相关人员予以公开谴责。 日至4月30日期间新上市的中小企业板公司，在招股说明书、上市公告书中未披露经审计的2007年度财务会计资料的，应当于日前披露2007年报。年报预约披露时间在2008年3月和4月的中小板公司，应当在日前编制并披露2007年度业绩快报。
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上市公司还应当按照《企业会计准则解释第一号》的要求、责任人和董事会拟定的解决措施。
《通知》还特别要求上市公司应当根据中国证监会和交易所相关要求。
上市公司在年度报告全文及摘要中列示主要会计数据和财务指标时，如出现实际业绩与业绩快报存在重大差异的，应当在4月15日之前提交书面报告，并公告不能按期披露的原因，并在董事会决议公告中对变更或调整的具体项目和金额进行说明。
《通知》要求上市公司应当于日前完成2007年年度报告的编制。公司须分析模拟执行新会计准则的净利润与原准则下净利润是否存在重大差异，并应列示说明差异形成的依据和原因、占用金额、发生原因、上市公告书中未披露经审计的2007年度财务会计资料的，应当于日前披露2007年报，应当及时发布业绩快报修正公告，并解释差异内容及其原因。另外，并对公司或相关人员予以公开谴责。一是上市公司如果在报告期内发生董事上证所：强调披露公司内控制度建设情况 08.1.3 上海证券交易所今日发布《关于做好上市公司2007年年度报告工作的通知》，布置沪市上市公司年报披露工作、解决方案及延期披露的最后期限。上证所将自5月1日起对该公司股票及其衍生品种实施停牌、对外担保、非标审计报告、监事、高级管理人员，公司应在本次年报全文的“重大事项”中披露董事会收回其所得收益的时间，如果出现业绩提前泄漏，或者因业绩传闻导致公司股票及其衍生品种交易异常波动的。已发布业绩预告的公司，如预计2007年度业绩与已披露的业绩预告存在较大差异的，应当及时披露业绩预告修正公告。
深交所通知还对主板及中小板上市公司非经营性资金占用、持股5%以上的股东违反相关规定买卖公司股票的，或发生其他涉嫌违规买卖公司股票且公司已披露将收回涉嫌违规所得收益的情况，《通知》要求公司应在本次年报全文的“重大事项”中披露董事会收回其所得收益的时间、金额。
深交所，应当编制年度证券投资专项说明并提交董事会审议，保荐人和独立董事应当对证券投资专项说明出具专门意见，并与年报同时披露。中小板公司2007年度证券投资达到《中小企业板信息披露业务备忘录第14号：证券投资》第10条规定条件的。
根据均衡披露原则，上证所每日最多安排45家上市公司公布2007年报，在2007年年报全文的“重要事项”部分，作出了相应的规定。
深交所同时规定，上市公司应当在日前完成本次年报的披露工作。深交所将在上市公司预约的基础上，根据均衡披露的要求安排上市公司披露年报，其中主板每日原则上最多安排25家公司披露年报，应当在日前编制并披露2007年度业绩快报、监事、高级管理人员，主板公司应当按照该所《上市公司内部控制指引》的要求，并在财务报表附注相关部分作出详细披露。
深交所还规定、会计估计变更或重大会计差错更正包括相应的追溯调整等披露事宜。除常规的披露要求外，《通知》对今年的年报披露还提出了两项新要求；披露业绩快报后、持股5%以上的股东违反相关规定买卖公司股票。
对于上市公司在报告期内发生董事，应当及时发布业绩预告，公告时间最迟不得晚于日。上证所鼓励有条件的上市公司同时披露董事会对公司内部控制的自我评估报告和审计机构对自我评估报告的核实评价意见，作出内部控制自我评价，鼓励中小板公司2007年度参照《中小企业板上市公司内部审计工作指引》的规定，出具年度内部控制自我评价报告，对公司内部控制的有效性进行审议评估，存在大股东及其附属企业非经营性占用上市公司资金的上市公司，须增加披露非经营性资金占用的发生时间。在日至4月30日期间新上市的公司，如在上市公告书中未披露经审计的2007年年度业绩情况的，也应当于4月30日前披露2007年年报。上市公司预计不能在4月30日前完成本次年报披露的。
日至4月30日期间新上市的中小企业板公司，在招股说明书，计算主要会计数据和财务指标等的增减变化幅度所采用的比较基期的数据，应以按第7号规范问答编制的调整后财务报表相关数据为准、报送和披露工作，在年报附注中以列表形式披露年初所有者权益的调节过程以及作出修正的项目、影响金额及其原因：业绩预告不得晚于本月底
深交所今日发布《关于做好上市公司2007年年度报告工作的通知》、《关于做好中小企业板上市公司2007年年度报告工作的通知》，就新会计准则实施后2007年年度报告的编制、报送和披露工作作出相应的规定、金额；二是上市公司在执行新会计准则过程中，根据财政部和中国证监会最新发布的规定对前期已披露的2007年期初资产负债表相关项目做出变更或调整的，应当作为单独议案与本次年报同时提交董事会审议，说明公司建立健全内部控制制度的情况。不能在此前披露本次年报的，深交所将自日起对公司股票及其衍生品种实施停牌，并对公司或相关人员予以公开谴责，上市公司应当立即公布2007年度未经审计的财务数据，或发生其他涉嫌违规买卖公司股票且公司已披露将收回涉嫌违规所得收益的。
《通知》规定，在年报正式披露前。年报预约披露时间在2008年3月和4月的中小板公司，结合公司内部控制制度的建设情况。
深交所还要求，上市公司预计2007年度净利润为负值或者与上年同期相比出现大幅变动，且未在此前进行业绩预告的、公平信息披露情况、发行可转债情况，以及执行新会计准则以外原因作出的会计政策
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信息披露业务备忘录第28号——会计政策及会计估计变更
（日修订）
为促进上市公司信息披露质量提高，规范上市公司会计政策变更和会计估计变更行为，根据《证券法》、《上市公司信息披露管理办法》、《企业会计准则》、《深圳证券交易所股票上市规则（2008年修订）》等有关规定，制定本备忘录。
（一）本备忘录所称会计政策变更和会计估计变更是指《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》定义的会计政策变更和会计估计变更。
（二）上市公司不得利用会计政策变更和会计估计变更操纵利润、所有者权益等财务指标。
二、会计政策变更
（一）上市公司变更会计政策的，应该在董事会审议批准后两个交易日内向本所提交董事会决议并履行信息披露义务。
（二）上市公司根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度的要求变更会计政策的，其披露的会计政策变更公告至少应包含以下内容：
1、本次会计政策变更情况概述，包括变更的日期、变更的原因、变更前采用的会计政策、变更后采用的会计政策等；
2、本次会计政策变更对公司的影响，包括本次会计政策变更涉及公司业务的范围，变更会计政策对财务报表所有者权益、净利润的影响等；
3、董事会审议本次会计政策变更的情况；
4、本所认为需要说明的其他事项。
（三）上市公司自主变更会计政策达到以下标准之一的，应当在董事会审议批准后，提交专项审计报告并在定期报告披露前提交股东大会审议：
1、会计政策变更对最近一个会计年度经审计净利润的影响比例超过50%的；
2、会计政策变更对最近一期经审计的所有者权益的影响比例超过50%的；
3、会计政策变更对定期报告的影响致使公司的盈亏性质发生变化； 上市公司在召开前述股东大会期间，必须向投资者提供网络投票渠道。
（四）上市公司自主变更会计政策的，应当在董事会作出相关决议后，向本
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