新会计准则下其他综合收益及其重分类的探讨_参考网
新会计准则下其他综合收益及其重分类的探讨
任君君摘要：2014年我国企业会计准则对其他综合收益的列报和披露进行了修订，逐渐与国际会计准则趋同，本文旨在结合国际会计准则理事会IASB在2013年发布的财务报告概念框架讨论稿，分析了我国其他综合收益列报的逻辑起点，对我国当前部分其他综合收益项目的重分类提出问题并阐述自己的观点，联系我国的财务目标，基于决策有用观对其他综合收益项目进行重分类，并通过权益法核算的长期股权投资确认的和被投资单位相关的其他综合收益项目应用实例加以说明。关键词：其他综合收益 损益 重分类 决策有用观日，财政部修订了《企业会计准则第30号——财务报表列报》，修订后的准则突出之处在于对损益表中其他综合收益的规定。根据最新修订的会计准则，其他综合收益，是指企业根据相关会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。其他综合收益项目应当根据相关会计准则的规定具体分为两类区分列报：以后会计期间在满足规定条件时将重分类为损益的其他综合收益项目；以后会计期间不能重分类为损益的其他综合收益项目。本文主要结合国际会计准则理事会（IASB）2013年发布的财务报告概念框架讨论稿（以下简称讨论稿）就第二类不能重分类的其他综合收益的确认和计量进行相关讨论。一、关于其他综合收益的国际和国内比较《国际会计准则第1 号——财务报表的列报》规定，其他综合收益是指按照相关国际财务报告准则不要求或者不允许在收益中确认的收益和费用项目（包括重分类调整）。从我国会计准则对其他综合收益的界定与国际会计准则的定义看，两者定义的内涵和外延相差无几。但在讨论稿中对区分其他综合收益与损益的标准并未给出明确界定，而是先确认其他综合收益项目，剩余的综合收益则确认为损益，这种将损益作为默认的类别（default category）使得对其他综合收益的确认变得更为重要，其他综合收益的确认和计量将直接影响损益的确认和计量。IASB在《概念框架讨论稿》中基于以众多区分特征（distinguishing attributes）辨别损益和其他综合收益的缺陷提出了其他综合收益重分类的“宽”“窄”两种途径。“窄”口径下，运用以下原则进行判断，原则一：将收入和费用计入损益，能够有效提供有关主体在特定时期内通过对主体拥有的经济资源的使用而获得回报的信息；原则二：所有收入和费用项目都应当计入损益，若在当期将其计入其他综合收益，能提高损益信息质量的相关性和可比性，则确认为损益；原则三：所有被计入其他综合收益的项目，之后都必须重分类进损益——发生这种情况是在重分类后能够提供更相关的信息。根据上述三个原则，“窄”口径下其他综合收益项目包括衔接项目和错配的重新计量项目，当重分类提供更为相关的信息时，所有确认为其他综合收益的项目都要重分类进损益。换言之，当后期重分类不能提供更为相关的信息时，那该项目就不适合确认为其他综合收益。衔接项目是指对资产和负债进行后续计量时，在资产负债表中采用的计量方法不同于在损益表中采用的计量方法，这两种方法所产生的变化差额，将其作为衔接项目列示在其他综合收益中。例如，可供出售金融资产（债务工具）在资产负债表中以公允价值计量，在利润表中以摊余成本计量，当公允价值发生变动不等于摊余成本时，其差额计入其他综合收益，在可供出售金融资产发生减值或者处置时重分类进损益。错配的重新计量项目是指在组合资产负债中，其中某些项目按当前公允价值计量，与之相关的其他项目在未重新计量或在后续期间才得以重新计量，在这种情形下，将错配的重新计量项目列示在损益中会降低损益数据的可理解性和预测性，因而在其他综合收益中列示。“宽”口径下，判断原则一和原则二与“窄”口径下相同，原则三：当且仅当只有在重分类后能提供更为相关的信息时，前期被计入其他综合收益的项目才可以重分类进损益。其他综合收益的内容不仅包括衔接项目和错配的重新计量项目，还包括过渡性重新计量项目。其中过渡性重新计量项目具体如何重分类需要在相关会计准则中具体规定。IASB在讨论稿中提到了设定收益计划净资产或净负债的重新计量和生物资产在收获时点前由于大宗商品价格和折扣率等微小变动使公允价值发生的巨大变化。根据我国当前的企业会计准则，其中重新计量设定受益计划净资产或净负债所产生的变动部分，应当属于过渡性项目，计入其他综合收益，而且在后续期间不可以重分类进损益。根据以上阐述，可以看出我国企业会计准则对其他综合收益的重分类运用的则是宽口径，并具体规定了个别其他综合收益项目不能转回损益，与国际会计准则趋同。根据我国会计准则的规定，其他综合收益的组成部分包括以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益。以后会计期间满足特定条件时将重分类为损益的其他综合收益，主要包括可供出售金融资产公允价值变动；可供出售外币非货币性项目期末产生的汇兑差额；某些金融资产的重分类；采用权益法核算的长期股权投资被投资单位其他综合收益变动按持股比例应享有的份额；非投资性房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值大于账面价值的部分；现金流量套期工具产生的利得或损失中有效套期的部分；外币财务报表折算差额。以后会计期间不能重分类为损益的其他综合收益，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动；按照权益法核算因被投资单位重新计量设定收益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益。二、其他综合收益重分类原则的思考根据IASB的概念框架讨论稿，损益和其他综合收益（OCI）表的目标是决策有用观和受托责任观的结合。目前国内有学者基于我国境内上市公司财务数据，发现其他综合收益具有价值相关性，但不同的其他综合收益项目价值相关性程度不同，综合收益总额指标相比传统的净利润指标，具有更高的价值相关性。然而在预测未来净利润和未来净现金流量时，综合收益总额指标的预测能力是低于净利润指标的（王鑫，2013）。即是基于综合收益观，其他综合收益的列报能够增强对企业资产和现金流未来的潜在风险和回报的预测。
尽管我国的企业会计准则对综合收益体系不断完善，但是对其他综合收益项目只是采用了列举法，当出现复杂的经济事项或新兴领域时，不同企业对相同事项关于其他综合收益列报就有可能产生差异，导致企业财务报表信息失去可比性。为提高其他综合收益列报的准确性，应确定其他综合收益项目列报的基本原则。决定会计目标定位的主要因素是经济环境因素，在我国由于实行的是国家宏观调控的国民经济管理体制，证券市场相对并不发达，这样的经济环境决定了我国财务会计目标则是兼顾受托责任观和决策有用观。基于受托责任观，综合收益概念衡量管理者利用企业全部经济资源产生的回报情况，其他综合收益是综合收益内容的一部分，则其他综合收益是否重分类以及重分类的时点对受托责任观财务目标不产生影响。但基于决策有用观，在预测未来经营活动现金净流量作出投资决策时，其他综合收益是否重分类进损益以及重分类的时点，会对以决策有用观为会计目标的衡量产生影响。结合我国实际，笔者认为对其他综合收益重分类应基于决策有用观进行判断。其他综合收益是综合收益的一部分，是企业未在当期损益中确认的各项利得和损失，它与损益之间存在时间差，基于受托责任观，应该全部重分类进损益，但是基于决策有用观，考虑部分其他综合收益的价值相关性程度，及其产生的偶然性、暂时性等特征，不重分类进损益。对于企业自身拥有的资产或负债由于重新计量产生的其他综合收益其最晚重分类时点是处置资产或负债时。三、其他综合收益会计处理实务分析根据IASB在讨论稿中的观点，当将其他综合收益重分类为损益过于复杂而且提供其财务信息相对价值不大时，不考虑对这部分其他综合收益进行重分类。即在具体准则层面规定哪些过渡性重新计量项目的重分类。对于重新计量设定受益计划净资产或净负债导致的变动和以后会计期间满足特定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目，结合概念框架中的观点，不难理解这些项目重分类的依据和会计处理方式。但按照权益法核算因被投资单位重新计量设定收益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的其他综合收益在实务处理中会产生差异。根据我国《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资方在全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在处置长期股权投资时采用与被投资单位直接处置产生其他综合收益项目的相关资产或负债相同的会计基础进行处理。即原投资方何时重分类相关其他综合收益，原投资方应在相同期间处置按原有投资比例核算的其他综合收益；原被投资方一直未将相关其他综合收益重分类为损益，原投资方也不能重分类进损益。当被投资方由于重新计量设定受益计划净负债或净资产发生的其他综合收益的变动的，投资单位在处置这部分长期股权投资时，其他综合收益是不重分类进损益的。首先，从企业投资整个过程看，当投资企业处置该部分长期股权投资时，从投资时点到处置时，实现的投资收益金额与实际计入损益的投资收益金额就不相等了，这部分差异就是未重分类进损益的其他综合收益，实际确认的投资收益金额不能准确反映收益。其次，假设投资单位与被投资单位不存在其他交易事项，由于当企业处置了该部分长期股权投资后，与被投资单位不存在投资与被投资关系，但为了确定这部分其他综合收益是否重分类进损益或在哪个时点重分类进损益，后续期间还要持续关注原被投资单位财务报表中其他综合收益的列报情况，这个持续关注的时间长短也不能确定，当持续关注时间较长时可能获取信息的成本远超过其收益。而且这种情形还需要建立在原被投资单位按会计准则正确列报和披露其他综合收益各项目金额以及本期变动情况，否则原被投资单位未准确列报时，投资单位同样也不能准确反映其他综合收益项目，若原被投资单位发生破产等特殊情形时，其他综合收益该如何处理，这些连锁反映发生时也不能提高其他综合收益项目核算的准确性。基于财务目标中的决策有用观，笔者认为在处置长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益可采取两种处理方式：第一种，为提高投资收益金额的准确性，提高损益的可比性，被投资单位其他综合收益发生变动属于投资单位的部分，全部转入损益。第二种，依据IASB的观点，当将其他综合收益重分类为损益过于复杂而且提供其财务信息相对价值不大时，不对这些其他综合收益进行重分类，取得信息的价值相对于企业实现的全部损益而言很小时，即为节约获取信息的成本，不再后续关注原被投资单位，无论原被投资单位后续期间如何处理，投资单位后续期间不再对这部分其他综合收益进行重分类。这两种方式在实务处理中更方便，信息反馈更及时。四、结语本文结合IASB的讨论稿，分析了我国其他综合收益列报的逻辑起点，进而对我国当前部分其他综合收益项目重分类提出问题并阐述自己的观点，联系我国的财务目标，以及未来可能发生的不确定的复杂经济事项，基于决策有用观对其他综合收益项目进行重分类，提出其一个应用实例，权益法核算的长期股权投资确认的和被投资单位相关的其他综合收益项目。其他综合收益应用在我国尚不成熟，本文在理论分析过程中也可能存在不足，以期提出补充和完善。参考文献：[1]王鑫.综合收益的价值相关性研究——基于新准则实施的经验证据[J].会计研究，2013，（10）：20-27.[2]毛志宏，王鹏，季丰.其他综合收益的列报与披露——基于上市公司2009 年年度财务报告的分析[J].会计研究，2011，（7）：3-10.[3]IASB.Discussion Paper：A Review of the Conceptual Framework for Financial Reporting.July，2013.[4]汪祥耀，唐滢滢.IASB 讨论稿“财务报告概念框架的复核”述评——概念框架最新进展[J].财会通讯，2013，（12）：12-15.[5]何倩.我国其他综合收益披露问题研究——基于上市公司年报的分析[D].西南财经大学，2014.[6]刘永泽，唐大鹏，张成.其他综合收益项目的认定标准与列报问题分析——基于我国资本市场数据[J].现代财经，2011，（8）：72-81.[7]孔骋涛.我国其他综合收益项目列报及重分类界定的探析[J].商业会计，2013，（13）.
2016年11期
商业会计的其它文章会计信息的概念是什么
发布日期：&&&&&&访问量：
1 会计 信息的概念是什么
会计信息是社会经济有效运行的重要基础，而真实性是对会计信息质量最基本的要求，社会经济的有效运行要求会计信息能够与它所反映的客观事实相符。我国目前经济运行中存在的一些严重的问题如国有资产流失、证券市场发育不良、社会交易费用高昂、筹资困难等很大程度上都与企业会计信息失真有关。接下来小编就告诉你会计信息的概念是什么。
会计信息主要用来处理企业经营过程中价值运动所产生的数据,按照规定的会计制度,法规,方法和程序,把他们加工成有助于决策的信息和其他经济信息。具体地说,会计信息是指会计数据经过加工处理后产生的,为会计管理和企业管理所需要的经济信息。它包括:反映过去所发生的财务信息,即有关资金的取得,分配与使用的信息,如资产负债表等;管理所需要的定向信息,如各种财务分析报表,对未来具有预测作用的决策信息,年度计划,规划,金额等。会计通过信息的提供与使用来反映过去的经济活动,控制目前的经济活动,预测未来的经济活动。
会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计信息的作用　　会计信息是价值运动及其属性的一种客观表达,包含相互关联,互为制约的&数据输入,系统转换,信息输出&三个有机过程。它是整个会计行为系统的核心部分,其实质是各种利益关系的反映。随着我国经济体制改革的不断深入和社会主义市场经济的日益发展,随着经济主体和利益主体的多元化,经济活动的全球化,国际化, 以及经济规模的日益扩大和内涵的日益复杂,会计信息在宏观调控和微观管理上越来越显示出其突出而重要的作用。
2会计信息基本处理方法的内容
1、会计核算
会计核算是会计的首要职能，它是以货币计量为主要单位，对各种单位经济业务活动或者预算执行情况及其结果进行连续、系统、全面的记录和计量，并据以编制会计报表。它要求各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算。其特点表现在如下的三个方面：
(1)会计核算主要是从价值量上反映各经济主体的经济活动状况。会计核算是对各单位的一切经济业务，以货币计量为主，进行记录、计算，以保证会计记录和反映的完整性。
(2)会计核算具有连续性、系统性和完整性。各单位必须对客观发生所有经济业务，即涉及资金运动或资金增减变化的事项，采用系统的核算方法体系，按时间顺序，无一遗漏的进行记录。
(3)会计核算应对各单位经济活动的全过程进行反映。随着商品经济的发展，市场竞争日趋激烈，会计在对已经发生的经济活动进行事中、事后的记录、核算、分析，反映经济活动的现实状况及历史状况的同时，发展到事前核算、分析和预测经济前景。
3会计信息的概念
会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。
非营利组织是指不以营利为目的的组织，它的目标通常是支持或处理个人关心或者公众关注的议题或事件。非营利组织所涉及的领域非常广，包括艺术、慈善、教育、学术、环保等等。它的运作并不是为了产生利益，这一点通常被视为这类组织的主要特性，同时具有非营利性、民间性、自治性、志愿性、非政治性、非宗教性等重要特征。
非营利组织有时亦称为第三部门(the third sector)，与政府部门(第一部门)和企业界的私部门(第二部门)，形成三种影响社会的主要力量。非营利组织还是必须产生收益，以提供其活动的资金。但是，其收入和支出都是受到限制的。非营利组织因此往往由公、私部门捐赠来获得经费，而且经常是免税的状态。私人对非营利组织的捐款有时还可以扣税。
非营利组织是指在政府部门和以营利为目的的企业之外的一切志愿团体、社会组织或民间协会，是介于政府与营利性企业之间的&第三部门&。
4会计信息的含义
1、会计信息能帮助投资者和贷款人进行合理决策。在市场经济环境里,企业的资金主要来自股东和债权人,无论是现在或潜在的投资人和贷款人,为了作出合理的投资和信贷决策,必须拥有一定的信息,了解已投资或计划投资企业的财务状况和经营成果。
2、会计信息能评估和预测未来的现金流动。企业内外使用者对信息的需求主要是为了帮助未来的经济决策,预测企业未来的经营活动,其中主要内容侧重于财务预测, 如现金流量,偿债能力和支付能力等。通常,预测经济前景应以过去经营活动的信息为基础,即由财务报告所提供的关于企业过去财务状况和经营业绩的信息作为预测依据。
3、会计信息有助于政府部门进行宏观调控。国家财政部门根据企业报送的会计报表,监督检查企业的财务管理情况;税务部门通过阅读企业的会计资料,了解税收的执行情况。
4、会计信息有利于加强和改善经营管理。企业将生产经营的全面情况进行搜集,整理,将分散的信息加工成系统的信息资料,传递给企业内部管理部门。企业管理者可及时发现经营活动中存在的问题,做出决策,采取措施,改善生产经营管理。
相关阅读
1234567891011121314151617181920
会计 信息的概念是什么会计信息基本处理方法的内容会计信息的概念会计信息的含义&公务员继续教育&
&财政业务培训&
&石油系统内训
身份证号：
密&&&&&码&：
用户类型：
会计人员个人
集体报名负责人
验&证&码&：
继续教育流程图：
2017年度会计继续教育
学习时限：90天
￥ 30.00元
　　　要求学习课时：24.0 课时
新《会计档案管理办法》
《出纳实战攻略》
《会计诚信与会计职业判断》
行政事业单位内部控制规范（试行）2017
行政事业单位内部控制制度设计操作指南2017
《政府与社会资本合作——PPP模式的政策要点解读》
《政府非税收入管理办法》
《增值税专用发票的使用及管理》
《现金管理暂行条例》
《台账与管理报表在财务核算管理中的应用》
《生活服务业营改增政策与实务》
《三公经费管理办法》
《全面营改增会计核算方法与技巧》
《企业财务报表涉税指标分析与风险点评估》
《金融业营改增政策与实务》
《建筑业营改增政策与实务》
《行政事业单位资产清查核实管理办法》
《贯穿十三五的红线——供给侧结构性改革》
《公务卡管理办法》
《房地产营改增过渡期应对策略》
《房地产业营改增政策与实务》
《财务总监财务成本战略》
《增值税会计处理规定》
《政府会计准则第1号——4号》
学习时限：90天
￥ 30.00元
　　　要求学习课时：24.0 课时
新《会计档案管理办法》
行政事业单位内部控制规范（试行）2016
行政事业单位内部控制制度设计操作指南2016
《企业会计信息化工作规范》讲解2016
营业税改征增值税试点改革及有关企业会计处理规定2016
新《代理记账管理办法》讲解
《政府会计准则——基本准则》
新《财政总预算会计制度》讲解
《企业伦理与会计职业道德》
新《预算法》对行政事业单位预算管理的挑战解读
《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》解读
《企业改制上市的流程及方法》
《会计诚信与会计职业判断》
《合并报表编制技巧与特殊事项最新政策》
《国税报税实务》
《管理会计体系与信息化》
《地税报税实务》
《财政支出绩效评价》
《IPO财务审核审计职业关注要点与案例分析》
学习时限：90天
￥ 30.00元
　　　要求学习课时：24.0 课时
行政事业单位内部控制制度设计操作指南
企业会计准则解释公告第6号
新《中小学校会计制度》
新《科学事业单位会计制度》
新《高等学校会计制度》
涉税战略与风险管理
特别纳税调整税收政策解读与典型案例分析
上市公司财务报表分析的新视角
企业会计准则第33号--合并财务报表
企业会计准则第41号--在其他主体中权益的披露
企业会计准则第40号--合营安排
企业会计准则第39号--公允价值计量
企业会计准则第9号--职工薪酬
企业会计准则第30号--财务报表列报
企业会计准则第2号--长期股权投资
金融衍生公具会计
行政事业单位内部控制规范（试行）
金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定
《企业会计信息化工作规范》讲解
《企业产品成本核算制度（试行）》讲解
《企业内部控制规范体系实施的后续规定》讲解
《行政单位会计制度》讲解
企业会计准则讲解1-5号
学习时限：90天
￥ 30.00元
　　　要求学习课时：24.0 课时
行政单位会计制度
透过报表分析企业经营行为
企业内部控制规范体系实施的后续规定
《企业产品成本核算制度（试行）》讲解
关联交易涉税处理与节税筹划
《企业会计信息化工作规范》讲解
新建企业办税实务与技巧
新《中小学财务制度》
新《行政单位财务规则》讲解
新《高等学校财务制度》讲解
文化企业税收政策
企业科技创新财税政策
企业会计准则讲解1-5号
金融企业准备金计提办法
国有金融企业年金管理办法
出口退税及会计处理精要
财政行为处罚处分条例
财政票据管理办法
行政事业单位内部控制规范（试行）
小企业纳税会计实务
新《事业单位会计制度》讲解
营业税改征增值税试点改革及有关企业会计处理规定
新《事业单位会计准则》讲解
科学事业单位财务制度
新《事业单位财务规则》讲解
小企业会计准则
企业内部控制基本规范解读及应用指南
企业内部控制配套指引讲解
学习时限：90天
￥ 60.00元
　　　要求学习课时：48.0 课时
最新发票管理政策解读与实务操作
新《事业单位财务规则》讲解
小金库治理与防范
可扩展商业报告语言及企业会计准则通用分类标准基础知识
小企业会计准则
合并报表编制技巧与特殊事项最新政策
财经法规与会计职业道德
行政事业单位财务与会计
增值税纳税实务与会计处理
企业内部控制配套指引讲解及案例精析
战略、绩效与平衡计分卡
业绩评价与价值管理
企业纳税筹划的基本方法
企业所得税纳税申报办法讲解
全面预算管理
医院财务、会计制度讲解
基层医疗卫生机构财务、会计制度
金融保险企业财务管理及会计核算
会计职业道德
会计基础工作规范
小企业纳税会计实务
新《事业单位会计制度》讲解
营业税改征增值税试点改革及有关企业会计处理规定
新《事业单位会计准则》讲解
科学事业单位财务制度
学习时限：90天
￥ 30.00元
　　　要求学习课时：24.0 课时
企业内部控制基本规范解读及应用指南
金融保险企业财务管理及会计核算
增值税、消费税、营业税暂行条例及实施细则解读与纳税会计实务
新企业所得税实施条例解读
公司法律制度
学习时限：90天
￥ 60.00元
　　　要求学习课时：48.0 课时
会计基础工作规范
新会计准则
医院财务、会计制度讲解
基层医疗卫生机构财务、会计制度
企业内部控制基本规范解读及应用指南
财经法规与会计职业道德
新企业所得税实施条例解读
行政事业单位内部控制
增值税、消费税、营业税暂行条例及实施细则解读与纳税会计实务
工会会计制度
金融保险企业财务管理及会计核算
企业内部控制配套指引讲解
会计职业道德
公司法律制度
学习时限：90天
￥ 60.00元
　　　要求学习课时：48.0 课时
内蒙古会计人员综合管理网上服务大厅操作
内蒙古会计网操作
企业所得税法和增值税转型解读
非营利组织会计核算
会计基础工作规范
新会计准则
财务工作中EXCEL的应用
初级会计电算化操作
初级会计电算化理论
会计职业道德
公司法律制度
学习时限：90天
￥ 60.00元
　　　要求学习课时：48.0 课时
内蒙古会计人员综合管理网上服务大厅操作
会计基础工作规范
财务工作中EXCEL的应用
公司法律制度
学习时限：90天
￥ 60.00元
　　　要求学习课时：48.0 课时
会计职业道德
初级会计电算化理论
初级会计电算化操作
内蒙古会计网操作
技术支持：
培训服务：
400-838-0550
本系统必须使用IE浏览器，建议用分辨率：大于的宽屏操作!
Copyright (C) 2008 -
All Rights Reserved
内蒙古继续教育网学习问题请点击