全国免费咨询服务热线 400-670-9600
免费获取留学方案
一站式 服务高中、本科、硕博申请全覆盖留学前-语培、游学、背景提升服务留学后-求职、海外置业、移民指导
500+中外精英国内首批留学资质认证机构国内团队5年以上行业经验海外顾问均就读于国际名校
2000+全球院校中学、学院、大学深度合作名校独家预约面试每年百场招生官亲临宣讲
30000+成功案例多年成功经验准确定位申校方案大众到小众专业一网打尽多年100%录取率不落空
私人 定制留学方案每个客户都有其专属的个性化方案每个申请的文书和签证都独一无二专属顾问服务到底无缝对接
精彩活动与分享
直面招生官 | 名师大咖指引 | 师哥师姐分享
09-1509-1109-0708-2208-2108-12
专业权威留学规划背景提升 | 学术提升 | 申请规划
杰出人才培养计划英国TOP30硕士申请安省硕士院校集锦公立常春藤大学PMP课程电子电气工程专业排名伍伦贡“高逼格”大学
精英导师伴你走向梦想院校
张静澳新精英导师王婷英澳新总监张冰涛美加精英导师孙夏燕美加精英导师程梦阳日韩精英导师耿甜甜西意德匈精英导师董方英国总监刘海博英国精英导师王亚莉英国精英导师平莉美加总监郭兢矜日韩法西意德匈精英导师李媛媛美加金牌顾问雷芳芳英国精英导师李思纯英国精英导师苗景丽英国精英导师闫翡翠美加精英导师
成功案例—专业成就经典
姓名：郭同学录取：南加利福尼亚大学姓名：张同学录取：哥伦比亚大学姓名：李同学录取：乔治华盛顿大学姓名：赵同学录取：西北大学姓名：张同学录取：凯斯西储大学姓名：王同学录取：普渡大学姓名：杨同学录取：亚利桑那州立大学姓名：李同学录取：德克萨斯A&M大学姓名：张同学录取：格里菲斯大学姓名：陈同学录取：新南威尔士大学姓名：邹同学录取：西蒙菲莎大学姓名：赵同学录取：加州大学圣芭芭拉分校姓名：薛同学录取：哥伦比亚大学姓名：许同学录取：西蒙菲莎姓名：吴同学录取：英属哥伦比亚大学
合理选校 留学成功1000+海外中学 | 2000+全球大学 | 10000+权威课程
留学初体验-国际游学
英国高中留学是很多人的选择，那么你知道英国高中留 瑞士酒店管理专业广泛适用酒店管理专业一直是瑞士
据《华盛顿邮报》报道，美国国土安全部门（DHS） 美国留学签证在之后又有了新的政策，那么在大家去
想要赴加拿大留学，择一个适合自己的专业和学校是第 大家好奇加拿大留学录取通知书上都会写什么吗？今
400-670-9600
郑州市大华教育咨询有限公司&&&&&您所在位置： &
&nbsp&&nbsp&nbsp&&nbsp
高级财务会计-第一章企业合并解读.ppt 116页
本文档一共被下载：
次 ,您可全文免费在线阅读后下载本文档。
下载提示
1.本站不保证该用户上传的文档完整性，不预览、不比对内容而直接下载产生的反悔问题本站不予受理。
2.该文档所得收入(下载+内容+预览三)归上传者、原创者。
3.登录后可充值，立即自动返金币，充值渠道很便利
需要金币：350 &&
你可能关注的文档：
··········
··········
案例1 河南能源煤化集团 其他动机还有：
1．加快企业发展，如为了尽快扩大市场占有率； 2．控制原材料、资源，以获得更大的市场支配力； 3．实现规模经济，组织大批量生产； 4．获得税收、金融上的好处，这种动机与政府政策和金融企业的政策有关； 5．救济经营不善的企业； 6．便于安排人事。 一、企业合并的含义 合并：结合到一起（现代汉语词典） 成本法和权益法 成本法（1）在收回投资前，长期股权投资应按照初始投资成本计量，投资企业一般不调整股权投资账面价值。（2） 只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的账面减值。（3）被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的份额确认投资收益。
权益法 内容：取得长期股权投资时以投资成本计量，在投资持有期间要根据投资企业享有的被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资账面价值进行调整的一种会计处理方法。
2、企业合并的权益结合法的特点 （1）前提：换股合并，参与合并各企业的公允价值相当 （2）实质：是 参与合并企业股东权益的联合，系参与合并企业各方股东的权益在新的主体中继续
参与合并的任何一方都不能认定为购买者即参与合并各方股东在合并主体中的权益本质上是平等的
权益结合法特点 （3）按照账面价值记录合并的资产和负债 （4）不确认合并商誉； （5）换出股本与换入股本面值的差异，在股东权益中调整。首先调整资本公积，剩余的差额调整留存收益。 权益结合法特点 （6）合并当年净收益：若合并发生在年度中间的任何一个时点，视同期初合并。被合并公司合并当年的损益全部并入实施合并企业的损益表。 （7）留存收益的合并：被合并方合并以前的留存收益并入合并后主体的留存收益 （8）未来期间，长期资产按账面价值摊销。 2
企业合并的购买法的特点 用购买法核算企业合并类似于核算购买其他资产的交易 以成本(买价)为记录购买的基础； 以公允价值确认被购企业的可辨认资产和负债； 购买成本与取得的可辨认净资产公允价值之差确认为购买商誉或负商誉。 自购买日起，购买企业应当将被购企业的经营成果并入损益表。 购买法的步骤 辨认购买方 确定购买成本 分配购买成本 购入的可辨认净资产公允价值 商誉或负商誉 商誉
购买商誉是会计学意义上的商誉，也叫合并商誉：购买成本（合并成本）超过取得的可辨认净资产的公允价值的差额 商誉会计处理方法 三种会计处理方法： 确认为一项资产，按期摊销，作费用/冲减留存收益 立即注销，冲减留存收益 确认为一项资产，不摊销，作减值测试
负商誉 负商誉：购买成本低于取得的可辨认净资产的公允价值的部分（廉价购买利得） 三种会计处理方法： 先按比例冲减非流动性资产项目；如果非流动性资产被冲减为零，仍有剩余，则作递延收益。或直接作递延收益，按一定期限摊销 直接计入资本公积 直接计入当前损益（营业外收入） 购买法举例——现金购买 确认商誉 假设A公司支付人民币270,000元兼并B公司。 购买成本为270,000元。 合并商誉为： 270,000-256,000=14,000 合并分录 借：银行存款 10,000
应收账款 45,000
无形资产 50,000
贷：短期借款 22,000
应付债券 95,000
270,000 负商誉的处理-冲减资产 假设A公司支付人民币200,000元兼并B公司。 购买成本为200,000元。 合并商誉为：200,000-256,000=-56,000 负商誉的分配
合并分录-冲减资产
借：银行存款 10,000
应收账款 45,000
贷：短期借款 22,000
应付债券 95,000
200,000 合并分录-计入当期损益 借：银行存款 10,000
应收账款 45,000
无形资产 50,000
贷：短期借款 22,000
应付债券 95,000
营业外收入
56,000 权益结合法与购买法的比较 P8，表1-3. 权益结合法和购买法对合并后主体财务报表的不同影响
（1）权益结合法下，实施合并企业的利润包括被并企业在合并时整个年度所实现的利润，而不问其实际的合并发生在哪一天；
购买法下，实施合并企业的利润仅仅包括购买日后被并企业所实现的利润，这使得合并当年权益结合法下的利润大于
正在加载中，请稍后...电大高级财务会计形成性任务(答案1-4全)
01任务1、日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
日&&&甲、乙公司合并前资产负债表资料&&&
单位：万元
固定资产净值
未分配利润
净资产合计
要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录；
（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；
&（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
1、答案：（1）甲公司合并日会计处理分录：
&&&&&&&&&&
借：长期股权投资&& 960万
&&&&&&&&&&&&&&
贷：银行存款&&&&&
（2）甲公司合并日合并报表抵消分录：
&&&&&&&&&&
借：固定资产&&&
&&&&&&&&&&&&&&
股本&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&
资本公积&&& 150万
&&&&&&&&&&&&&&
盈余公积&&& 100万
&&&&&&&&&&&&&&
未分配利润& 250万
&&&&&&&&&&&&&&
商誉&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&
贷：长期股权投资&& 960万
&&&&&&&&&&&&&&&&&&
少数股东权益&& 220万
（3）甲公司合并日合并报表工作底稿：
日合并工作底稿&&&
&&&&&&&&&单位：万元
长期股权投资
固定资产净额
未分配利润
少数股东权益
所有者权益合计
负债及所有者权益总计
2、A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：
未分配利润
未分配利润
要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
答案：（1）A公司在合并日的账务处理：
&&&&&&&&&&&
借：长期股权投资&& 2000万
&&&&&&&&&&&&&&
贷：股本&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&
资本公积&&&&&
（2）A公司合并后要编制的调整和抵销分录：
&&&&&&&&&&&
借：股本&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&
资本公积&&& 200万
&&&&&&&&&&&&&&&
盈余公积&&& 400万
&&&&&&&&&&&&&&&
未分配利润& 800万
&&&&&&&&&&&&&&&
贷：长期股权投资&& 2000万
&&&&&&&&&&&
借：资本公积&& 1200万
&&&&&&&&&&&&&&&
贷：盈余公积&& 400万
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
未分配利润 800万
3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：
（1）日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。
（2）日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。
（3）发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
（1）确定购买方。
（2）确定购买日。
（3）计算确定合并成本。
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。
（5）编制甲公司在购买日的会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
答案：（1）确定购买方：甲公司
（2）确定购买日：日
（3）计算确定合并成本：=2980万
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益：
固定资产处置损益=2100-（）=300万
无形资产处置损益=800-（）= —100万
（5）编制甲公司在购买日的会计分录：
借：固定资产清理&&&
累计折旧&&&&&&&&
贷：固定资产&&&&&&&
借：长期股权投资&&&
累计摊销&&&&&&&&
贷：固定资产清理&&&
&&&&&&&&&&&&&
无形资产&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&
银行存款&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&
营业外收入&&&&&&
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额：
4、A公司和B公司同属于S公司控制。日Ａ公司发行普通股100000股（每股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：
Ａ公司与Ｂ公司资产负债表
日&&&&&&&&
（账面金额）
（公允价值）
交易性金融资产
其他流动资产
长期股权投资
未分配利润
所有者权益合计
要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。
答案：（1）借：长期股权投资& 54万
贷:股本&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&
资本公积&&&&&&
（2）借：股本&&&&&
资本公积&& 4万
盈余公积& 11万
未分配利润 5万
贷：长期股权投资&& 54万
&&&&&&&&&&&&
少数股东权益&&& 6万
（3）借：资本公积&& 16万
贷：盈余公积&& 11万
&&&&&&&&&&&&
未分配利润& 5万
（4）A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿：
日合并工作底稿&&&
&&&&&&&&&单位：元
交易性金融资产
其他流动资产
长期股权投资
（2）540000
（2）400000
（2）40000
（3）160000
（2）110000
（3）110000
未分配利润
（2）50000
（3）50000
少数股东权益
（2）60000
所有者权益合计
负债和所有者权益合计
5、日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70％的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表（简表）
单位：万元
长期股权投资
负债和所有者权益
实收资本（股本）
未分配利润
所有者权益合计
要求：（1）编制购买日的有关会计分录
（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
答案：（1）购买日的会计分录：
借：长期股权投资& 5250万
&&&&&&&&&&&&
贷：股本&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&资本公积&&&&
（2）购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录：
借：存货&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&
长期股权投资& 1000万
&&&&&&&&&&&&&
固定资产&&&&&
&&&&&&&&&&&&&
无形资产&&&&&&
&&&&&&&&&&
实收资本&&&&&
&&&&&&&&&&
资本公积&&&&&&
&&&&&&&&&&
盈余公积&&&&&&
&&&&&&&&&&
未分配利润&&&&
&&&&&&&&&&
商誉&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&
贷：长期股权投资&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&
少数股东权益&&&&&
一、论述题（共&3&道试题，共&100&分。）
P公司为母公司，日，P公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。
同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2
000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。
（1）Q公司2007年度实现净利润4
000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5
000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1 100万元。
（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。
（3）P公司日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）计算日和日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）
答：（1）&#年1月1日投资时：
　　借：长期股权投资—Q公司33000
　　 贷：银行存款33000
　　&#年分派2006年现金股利1000万元：
　　借：应收股利 800（1000&80%）
　　 贷：长期股权投资—Q公司 800
　　借：银行存款 800
　　贷：应收股利800
　　&#年宣告分配2007年现金股利1100万元：
　　应收股利=0万元
　　应收股利累积数=800+880=1680万元
　　投资后应得净利累积数=0+00万元
　　应恢复投资成本800万元
　　借：应收股利 880
　　 长期股权投资—Q公司800
　　 贷：投资收益1680
　　借：银行存款 880
　　 贷：应收股利 880
　　（2）&#年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（）+800+00&80%=35400万元
　　&#年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（0）+（800-800）+00&80%+00&80%=38520万元
　　（3）&#年抵销分录
　　1）投资业务
　　借：股本30000
　　 资本公积 2000
　　 盈余公积 1200 （800+400）
　　 未分配利润9800 （0-1000）
　　 商誉 1000
　　 贷：长期股权投资35400
　　少数股东权益8600 [（+）&20%]
　　借：投资收益 3200
　　 少数股东损益800
　　 未分配利润—年初 7200
　　 贷：本年利润分配——提取盈余公积 400
　　本年利润分配——应付股利1000
　　未分配利润9800
　　2）内部商品销售业务
　　借：营业收入500（100&5）
　　 贷：营业成本500
　　借：营业成本80 [ 40&（5-3）]
　　贷：存货 80
　　3）内部固定资产交易
　　借：营业收入 100
　　 贷：营业成本 60
　　固定资产—原价 40
　　借：固定资产—累计折旧4（40&5&6/12）
　　 贷：管理费用4
　　&#年抵销分录
　　1）投资业务
　　借：股本30000
资本公积 2000
　　 盈余公积 1700 （800+400+500）
　　 未分配利润13200 （0-1100）
　　 商誉 1000
　　 贷：长期股权投资38520
　　 少数股东权益9380 [（+）&20%]
　　借：投资收益4000
　　 少数股东损益 1000
　　 未分配利润—年初9800
　　 贷：提取盈余公积500
　　应付股利1100
　　未分配利润13200
　　2）内部商品销售业务
　　A 产品：
　　借：未分配利润—年初 80
　　 贷：营业成本80
　　借：营业收入 600
　　 贷：营业成本 600
　　借：营业成本 60 [20&（6-3）]
　　 贷：存货60
　　3）内部固定资产交易
　　借：未分配利润—年初 40
　　 贷：固定资产——原价 40
　　借：固定资产——累计折旧4
　　 贷：未分配利润—年初 4
　　借：固定资产——累计折旧 8
　　 贷：管理费用8
M公司是N公司的母公司，20&5～20&8年发生如下内部交易：
(1)20&5年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20％，N公司当年售出了其中的30％，留存了70％。期末该存货的可变现净值为58万元。
(2)20&6年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15％，N公司留存60％，对外售出40％，年末该存货的可变现净值为143万元。同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50％，留存了50％，年末甲存货可变现净值20万元。
(3)20&7年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90％，卖出l0％，年末乙产品的可变现净值为14万元。
(4)20&8年N公司将乙产品全部售出。
要求：根据上述资料，作出20&5年～20&8年相应的抵销分录。
答：（1）20&5年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20％，N公司当年售出了其中的30％，留存了70％。期末该存货的可变现净值为58万元。
计提跌价准备：100*70%-58=12（万元）
借：资产减值损失&&&&&&&&&
贷：存货跌价准备——甲产品&&&&&&&&
(2)20&6年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15％，N公司留存60％，对外售出40％，年末该存货的可变现净值为143万元。同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50％，留存了50％，年末甲存货可变现净值20万元。
甲产品销售时结转售出部分已计提的跌价准备：
借：存货跌价准备——甲产品&&
60000（=12*50%）
贷：主营业务成本&&&&&&&&&&&&&
计提跌价准备：
乙产品：300*60%-143=37（万元）
甲产品：58*50%-20=9（万元）
借：资产减值损失&&&&&
460000（=00）
& 贷：存货跌价准备——甲产品& 90000
存货跌价准备——乙产品& 370000
至此甲产品计提的跌价准备余额=9+12-6=15(万元）
(3)20&7年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90％，卖出l0％，年末乙产品的可变现净值为14万元。
甲产品销售时结转已计提的跌价准备：
借：存货跌价准备——甲产品&& 150000
贷：主营业务成本&&&&&&&&&&&&&
乙产品销售时结转售出部分已计提的跌价准备：
借：存货跌价准备——甲产品&&
37000（=%）
贷：主营业务成本&&&&&&&&&&&&&
同时计提乙产品跌价准备金：143*90%-14=114.7（万元）
至此乙产品跌价准备余额=00+（万元）
(4)20&8年N公司将乙产品全部售出。
产品销售时结转已计提的跌价准备：
借：存货跌价准备——乙产品&& 1480000
贷：主营业务成本&&&&&&&&&&
甲公司是乙公司的母公司。20&4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20&4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。
要求：(1)编制20&4～20&7年的抵销分录；
(2)如果20&8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?
(3)如果20&8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?
(4)如果该设备用至20&9年仍未清理，做出20&9年的抵销分录。
答：（1）20&4～20&7年的抵销处理：
&#年的抵销分录：
借：营业收入　120
　　贷：营业成本　100
固定资产　20
借：固定资产　4
　贷：管理费用　4
&#年的抵销分录：
　借：年初未分配利润20
贷：固定资产20
借：固定资产4
　　贷：年初未分配利润4
借：固定资产4
　贷：管理费用4
&#年的抵销分录：
　　借：年初未分配利润20
　　贷：固定资产20
借：固定资产8
　　　贷：年初未分配利润8
借：固定资产4
　贷：管理费用4
&#年的抵销分录：
借：年初未分配利润20
&&&&贷：固定资产20
借：固定资产12
　　贷：年初未分配利润12
借：固定资产4
　贷：管理费用4
（2）如果20&8年末不清理，则抵销分录如下：
①借：年初未分配利润20
&&&&贷：固定资产20
②借：固定资产16
贷：年初未分配利润16
③借：固定资产4
&&&&贷：管理费用4
（3）如果20&8年末清理该设备，则抵销分录如下：
借：年初未分配利润　4
　贷：管理费用　　　　4
（4）如果乙公司使用该设备至20&9年仍未清理，则20&9年的抵销分录如下：
①借：年初未分配利润20
&&&&贷：固定资产20
②借：固定资产20
贷：年初未分配利润20
高级财务会计作业三
资料：（1）M公司历史成本名义货币的财务报表
M公司资产负债表（历史成本名义货币）
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
2&&7年12月31日&&&&&&&&&&&&&&&&&
单位：万元
货币性资产
固定资产原值
减：累计折旧
固定资产净值
未分配利润
负债及权益合计
（2）有关物价指数
2&&7年初为100
2&&7年末为132
全年平均物价指数 120
第四季度物价指数125
（3）有关交易资料
固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取
流动负债和长期负债均为货币性负债
盈余公积和利润分配为年末一次性计提。
（1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。
货币性资产：
期初数 = 900&（132&100）＝1188（万元）
期末数 =& 1000&（132&132）＝1000（万元）
货币性负债
期初数 =（）&（132&100）＝38280（万元）
（800+16000）&（132&132）＝24000（万元）
期初数 = 9200&（132&100）＝12144（万元）
期末数 = 13000&（132&125）＝13728（万元）
固定资产净值
期初数 =30)=47520（万元）
期末数 = 28800&（132&100）＝38016（万元）
期初数 =10000&（132&100）＝13200（万元）
期末数=10000&（132&100）＝13200（万元）
期初数 =5000&（132&100）＝6600（万元）
期末数 =＝7600（万元）
期初数 =（+47520）-＝9372（万元）
期末数 =（100+）-＝15544（万元）
未分配利润
期初数 =2100&（132&100）＝2772（万元）
期末数 =＝7944（万元）
（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表
M公司资产负债表（一般物价水平会计）
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
2&&7年12月31日&&&&&&&&&&&&&&&
单位：万元
货币性资产
固定资产原值
减：累计折旧
固定资产净值
未分配利润
负债及权益合计
高级财务会计作业三
资料：H公司2&&7初成立并正式营业。
（1）本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表１、表２所示。
&&&&&&&&&&&&&
资产负债表&&&&&&&&&&&&&&&&&&
2&&7年1月1日
2&&7年12月31日
其他货币性资产
设备及厂房（净值）
流动负债（货币性）
长期负债（货币性）
负债及所有者权益总计
（2）年末，期末存货的现行成本为400 000元；
（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144
000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；
（4）年末，土地的现行成本为720 000元；
（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608 000元；
（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。
要求：（1）根据上述资料， 计算非货币性资产资产持有损益
&&&未实现持有损益
=000＝160000（元）
已实现持有损益 =000＝232000（元）
固定资产：
设备房屋未实现持有损益 =000＝22400（元）
设备房屋已实现持有损益=＝1600（元）
&&& 土地：
未实现持有损益 = 000＝360000（元）
未实现持有损益 =00+2400（元）
&&&已实现持有损益=0＝233600（元）
（2）重新编制资产负债表
资产负债表
（现行成本基础）&&&&&&&&&
2&&7年1月1日
2&&7年12月31日
其他货币性资产
设备及厂房（净值）
&1 514 400
流动负债（货币性）
长期负债（货币性）
已实现资产持有收益
未实现资产持有收益
负债及所有者权益总计
&1 514 400
高级财务会计作业三
A股份有限公司( 以下简称 A 公司
)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年 6月30日市场汇率为 1 美元 =7.25 元人民币。
2007年6月 30日有关外币账户期末余额如下 :
项目&& 外币(美元)金额折算汇率 折合人民币金额
银行存款&& 100
000&&&&&&&&&&&
7.25&&&&&&&&&&&&
应收账款&& 500
000&&&&&&&&&&&
7.25&&&&&&&&&&&
应付账款&& 200
000&&&&&&&&&&&
7.25&&&&&&&&&&&
A公司2007年 7月份发生以下外币业务 ( 不考虑增值税等相关税费 )
(1)7月15日收到某外商投入的外币资本 500 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.24
元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元 =7.30 元人民币，款项已由银行收存。
(2)7月18日，进口一台机器设备，设备价款 400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元
=7.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年 11月完工交付使用。
(3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计 200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元
=7.22 元人民币，款项尚未收到。
(4)7月28日，以外币存款偿还 6月份发生的应付账款 200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元
=7.21 元人民币。
(5)7月31日，收到 6月份发生的应收账款 300 000美元，当日的市场汇率为 1 美元
=7.20 元人民币。
要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；
　（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程 ；
　（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目)
（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；
借：银行存款(＄500
000&7.24)&&& 3
贷：股本&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
借：在建工程&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
& 贷：应付账款（＄400
000&7.23）&&&&&&&&&
借：应收账款（＄200
000&7.22）&& 1 444 000
贷：主营业务收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
借：应付账款（＄200
000&7.21）&&& 1
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
借：银行存款（＄300
000&7.2）&&&&
贷：应收账款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额,
&& 外币账户余额＝100
000+500 000-200 000+300 000＝700 000（美元）
&& 账面人民币余额＝725
000+3 620 000-1 442 000+2 160 000＝5 063 000（元）
&& 汇总损益金额＝700
000&7.2-5 063 000＝－23 000（元）
&&& 外币账户余额＝500
000+200 000-300 000＝400 000（美元）
&& 账面人民币余额＝3 625
000+1 444 000-2 160 000＝2 909 000（元）
&& 汇总损益金额＝400
000&7.2－2 909 000＝－29 000（元）
外币账户余额＝200 000+400 000-200 000＝400 000（美元）
&& 账面人民币余额＝1 450
000+2 892 000-1 442 000＝2 900 000（元）
&& 汇总损益金额＝400
000&7.2-2 900 000＝-20 000（元）
&& 汇总损益净额＝（-23
000）+（-29 000）－（-20 000）＝-32 000（元）
即计入财务费用的汇况损益为－32 000元
（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录
借：应付账款&&& 20
财务费用&&& 32
贷：银行存款&&
应收账款&&&&&&&
高级财务会计作业三
资料：按照中证100指数签订期货合约，合约价值乘数为100，最低保证金比例为8
%。交易手续费水平为交易金额的万分之三。假设某投资者看多，日在指数4
365点时购入1手指数合约，6月30日股指期货下降1%，7月1日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。
要求：做股指期货业务的核算。
&（1）6月29日开仓时
交纳保证金＝4 365&100&8%＝34 920（元）
交纳手续费＝4 365&100&0.（元）
会计分录如下：
借：衍生工具——股指期货合同&&&&
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
借：财务费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
（2）由于是多头，6月30日股指期货下降1%，该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金
亏损额=4 365&1%&100＝4 365（元）
补交额＝4 365&99%&100&8%－（34 920-4 365）＝4 015.8（元）
借：公允价值变动损益&&&&
贷：衍生工具
——股指期货合同&&& 4
借：衍生工具
——股指期货合同&&&&
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
在6月30日编制的资产负债表中，“衍生工具 ——股指期货合同”账户借方余额34 570.8元（34
920-4 365+4 015.8）作为资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中
（3）7月1日平仓并交纳平仓手续费
平仓金额＝4 365&99%&100＝432 135（元）
手续费金额＝4 365&99%&100&0.（元）
借：银行存款&&&&&&&&&
贷：衍生工具 ——股指期货合同&&
借：财务费用&&&&
贷：银行存款&&&&&&&&&
（4）平仓损益结转
借：投资收益&&&&&&&&&
贷：公允价值变动损益&&&&&&&
高级财务会计作业四
甲企业在日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：
接管日资产负债表
编制单位：&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
日&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
清算开始日
负债及所有者权益
清算开始日
流动资产：
流动负债：
交易性金融资产
其他应付款
其他应收款
应付职工薪酬
流动资产合计
流动负债合计
非流动资产：
非流动负债：
长期股权投资
非流动负债合计
股东权益：
非流动资产合计
未分配利润
股东权益合计
负债及股东权益合计
除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：
（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。
（2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。
（3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。
（4）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。
（5）2800278元的存货中有原材料1443318元，库存商品1356960元。
（6）除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为656336元，累计折旧为210212元。
请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。
⑴确认担保资产
借：担保资产——固定资产 450 000
破产资产——固定资产 135000
累计折旧 75000
贷：固定资产——房屋 660 000
借：长期借款 450 000
贷：担保债务——长期借款 450 000
⑵确认抵销资产
借：抵消资产——应收账款——甲企业 22 000
&贷：应收账款——甲企业 22 000
借：应付账款——甲企业 32 000
贷：抵消债务——应付账款——甲企业 22 000
⑶确认破产资产
借：破产资产——设备 180 000
贷：清算损益 180 000
⑷确认破产资产
借：破产资产——现金&&&&&&&
破产资产——银行存款
&&&109 880
破产资产——其他货币资金 10 000
破产资产——原材料
破产资产——库存商品& 1 356 960
破产资产——交易性金融资产50 000
破产资产——固定资产
破产资产——在建工程
破产资产——无形资产
破产资产——长期投资&&&&
破产资产——累计折旧
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&1
&&&&&&&&&&&&&&&&&109
其他货币资金&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&1
&库存商品&&&&&&&&&&&&&&&&&
交易性金融资产
&&&&&&&&&&&&&&50
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&656
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&556
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&126
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&36
请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过）。
借：长期借款
&&&450 000
贷：担保债务——长期借款 &450 000
确认抵消债务
借：应付账款&&&&&
　贷：抵消债务&&&&&&&&&&&
&破产债务&&&&&&&&&&&&&
确认优先清偿债务
借：应付职工薪酬&&&&
应交税费&&&&&&&
贷：优先清偿债务——应付职工薪酬&& 19 710
&&&&&&&&&&&&&&&&&
——应交税费&&&&&&
借：清算损益&&&&&&
贷：优先清偿债务——应付破产清算费用&& 625 000
确认破产债务
借：短期借款&&&&&&&&&&&&
应付票据&&&&&&&&&&&&&
应付账款&&&&&&&&&&&&
其他应付款&&&&&&&&&&&
长期应付款&&&&&&&&&
　贷：破产债务——短期借款&&&
&&&&&&&&&&&&&
——应付票据&&&&
&&&&&&&&&&&&&
——应付账款&&& 107
&&&&&&&&&&&&&
——其他应付款&& 10 932
&&&&&&&&&&&&&
——长期借款&& 5 170 000
确认清算净资产：
借：实收资本&&&&&&&&
盈余公积&&&&&&&&&
清算净资产&&&&&&
　贷：利润分配——未分配利润&&&
A公司在日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期2年，租金为24
000元。每月设备折旧10
000。合同约定，日，乙公司先支付一年的租金12000元，日，支付余下的当年租金12
要求：做承租方和出租方双方的核算。
&A公司（出租方）
当月租金收入＝00（元）
2007年收租金
借：银行存款&&& 12
贷：其他业务收入——租金收入&&&
其他应付款&&&&&&&&&&&&&&&&
借：其他应付款&&&&&&&
贷：其他业务收入&&&&&&&&
借：其他业务成本&&&&&
贷：累计折旧&&&&&&&&&&&&&&
借：银行存款&&& 12
贷：其他业务收入——租金收入&&&
其他应付款&&&&&&&&&&&&&&&&
11 000&& &
借：其他应付款&&&&&&&
贷：其他业务收入&&&&&&&&
借：其他业务成本&&&&&
贷：累计折旧&&&&&&&&&&&&&&
乙公司（承租方）
2007年付租金
借：制造费用&&&&&&
预付账款&&&&&
贷：银行存款&&&&&&&&&
借：制造费用&&&&&&&
贷：预付账款&&&&&&&&&&
2008年付租金
借：制造费用&&&&&&
预付账款&&&&&
贷：银行存款&&&&&&&&&
借：制造费用&&&&&&&
贷：预付账款&&&&&&&&&&
日，M公司与N公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下：
（1）租赁资产为一台设备，租赁开始日是日，租赁期3年（即日~日）。
（2）自日起，每隔6个月于月末支付租金160000元。
（3）该设备的保险、维护等费用均由M公司承担，估计每年约为12000元。
（4）该设备在日的公允价值为742000元，最低租赁付款额现值为763386元。
（5）该设备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。
（6）租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）
（7）租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为82000元。
（8）2006年和2007年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公司支付经营分享收入。
M公司（承租人）的有关资料如下：
（1））日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200元。
&&&&&&&&&&&
（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。
&&&&&&&&&&&
（3）采用平均年限法计提折旧。
（4）2006年、2007年分别支付给N公司经营分享收入8775元和11180元。
（5）日，支付该设备价款1000元。
要求：（1）编制M公司日支付第一期租金的会计分录；
（2）编制M公司日计提本年融资租入资产折旧分录；
（3）编制M公司日支付保险费、维护费的会计分录；
（4）编制M公司支付或有租金的会计分录；
（5）编制M公司租期届满时的会计分录。
编制M公司日支付第一期租金的会计分录；
未确认融资费用
应付本金减少额
应付本金余额
109 181.34
531 659.26
借：长期应付款——应付融资租赁款&& 160 000
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
借：财务费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：未确认融资费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
（2）编制M公司日计提本年融资租入资产折旧分录
借：制造费用——累计折旧&&&&
贷：累计折旧&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
（3）编制M公司日支付保险费、维护费的会计分录
借：制造费用&&&&&
贷：银行存款&&&&&&&&&
（4）编制M公司支付或有租金的会计分录
借：销售费用&&& 8
贷：其他应付款——N公司&& 8 775
借：销售费用&&& 11
& 贷：其他应付款——N公司&
（5）编制M公司租期届满时的会计分录
借：长期应付款——应付融资租赁款&& 1 000
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
借：固定资产——某设备&& 742
贷：固定资产——融资租入固定资产& 742 000
已投稿到：
以上网友发言只代表其个人观点，不代表新浪网的观点或立场。