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&(2) 20&9年未经审计的营业收入与营业成本资料： & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & &
& &(1) 针对资料一中各种情况，逐一指出每种情况是否可能导致X公司财务报表存在重大错报风险。如认为导致重大错报风险的，请进一步指m相关的重大错报风险属于财务报表层还是认定层，如果属于财务报表层，请简要说明原因；如果属于认定层，请指出与重大错报风险相对应的财务报表项目及相关的认定(在括号中注明影响的相关认定)。
& &(2) 根据资料二，结合资料一，必要时实施分析程序，指出X公司提供的2009年度未审营业收入和营业成本存在或可能存在的不合理之处。根据分析结果，确定审计的重点认定以及审计的重点月份，并对你的分析结论进行小结。
&正确答案：答案:
& &情况(1)存在重大错报风险。认定层。销售市场萎缩，销售收入下降，营业收入的高估(发生、准确性。下同)，存货的闲置、滞销(可能导致少提跌价准备而影响计价认定)；
& &情况(2)不导致重大错报风险。将内部审计置于治理层的直接监管之下，有利于治理层对控制的监督，降低控制风险，从而有利于降低重大错报风险；
& &情况(3)存在重大错报风险。认定层。如银行同意借款，则公司负债增加，成本增加(固定资产计价、营业成本准确性)；增加存货抵押(存货列报的完整性和发生及权利和义务)；
& &情况(4)存在重大错报风险。报表层与认定层并存。为取得银行贷款，X公司可能会全面粉饰财务状况、经营成果和现金流量，这涉及到整套财务报表层。同时银行回函还表明X公司的存货市价下跌，容易导致计提的跌价准备不足(影响存货的计价认定)
& &情况(5)存在重大错报风险。认定层。全年20%的毛利率大大超过了同行业平均水平；
& &上半年利润为700万元，为使全年的利润达到2100万元，下半年利润必须达到1400万元，相当于上半年的200%。导致管理层高估营业收入、低估营业成本。
& &情况(6)存在重大错报风险。认定层。销售费用增加，利润空间减小(销售费用的完整性与准确性)。
& &X公司全年各月的毛利率如下：
& &疑点(1)：上半年营业收入4650万元，下半年为5860万元，比上半年增长了26%。在市场萎缩16%、对客户的竞争明显加剧的情况下难以取得这样的业绩。存在高估(发生、准确性)营业收入的重大错报风险；
& &疑点(2)：上半年营业成本为3950万元，占营业收人的85%；下半年营业成本为4458万元，占营业收入的比例为76%，下降了9%。在取消收取送货费用情况下，营业成本不升反降，表明存在低估(完整性、准确性)营业成本的重大错报风险；
& &疑点(3)：X公司上半年的利润为700万元，下半年的利润为1402万元，为上半年的200%。即使在市场平稳的情况下，一般行业也难以在同一年度发生这样的巨大变化，存在高估营业收入、低估营业成本的重大错报风险；
& &疑点(4)：上半年毛利率为15.05%，下半年上升为23.92%。竞争加剧后毛利率不降反升，不符合市场规律，存在高估营业收入、低估营业成本的重大错报风险；
& &疑点(5)：3月份两种主要原材料的买价属于全年最低价，营业成本占收入的比例应当下降，但当月的实际比例却为88.7%，高于80%的全年平均水平，且高于2月份的84.93%和4月份的84.23%。3月份可能存在低估营业收入或高估营业成本的重大错报风险。
& &疑点(6)：9月份两种主要原材料的买价属于全年最高，当月营业成本占收入的比例应当上升，但实际比例却为72.94%，不仅低于80%的全年平均水平，而且低于8月份的87.27%和10月份的81.18%。9月份可能存在高估营业收入或低估营业成本的重大错报风险。
& &疑点(7)：X公司11、12月份的营业收入并未显著地高，但这两个月份的毛利率却分别高达42.5%和39.06%，超过其他月份，其主要原因是这两个月的营业成本相对于营业收入来说显著地下降，很可能意味着这两个月的营业成本存在着较大的低估。
& &结论：综合上述结论，注册会计师应将3月份营业收入的低估及营业成本的高估作为重大错报风险高的领域，将9～12月份营业收人的高估和营业成本的低估作为重大错报风险高的领域，并将11、12月份，特别是11月份营业成本的低估作为重大错报风险高的领域。
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第&1&题：填空题:X股份有限公司成立于19&5年3月，是一家注册资本为30000万元的制造业企业。该公司20&9年12月31日未经审计的财务报表列示的资产总额为45000万元，20&9年度营业收人为6000万元，营业成本为5000万元，利润总额及净利润分别为900万元和500万元o
& &U会计师事务所的A和B注册会计师接受指派，于2&10年3月5日至15日对X公司20&9年度财务报表实施了外勤审计工作，并按约定于3月20日完成全部审计工作、送交审计报告。A和B注册会计师确定的X公司财务报表层的重要性水平为235万元。相关资料如下：
& &资料一：A和B注册会计师在审计过程中发现了以下事项和情况：
& &(1) 2&10年1月9日，X公司因20&9年10月为E公司的巨额借款提供担保而受到连带赔偿的诉讼，索赔金额为800万元。2&10年3月12日，法院判决E公司和X公司分别赔偿原告方200万元和600万元。对此，X公司已表示接受判决，并作为资产负债表日后事项在20&9年财务报表附注中进行了披露。
& &(2) 2&10年2月6日，X公司原材料仓库失火，造成其生产必需且市场上稀缺的关键原材料毁损2400万元，原因尚未查明，X公司也未作会计处理。据悉，采购部门已经采取措施购买此种原材料，以免对正常生产造成重大影响和不能按照销售合同约定的期限向其主要客户供货，但至3月16日仍未购得该材料。
& &(3) X公司为构建新的生产车间而筹措资金，于20&9年1月1日按面值发行了期限为5年、年利率7.5%、到期还本付息的公司债券3500万元，并按规定进行了处理(债券发行费用可忽略不计)，但至20&9年12月31日为止，由于土地使用权有关的手续尚未办理完毕，生产车间不仅尚未开建，甚至难以确定今后能否开工。X公司因此尚未对该笔债券业务计提利息(不考虑时问价值)。
& &(4) X公司于20&9年1月1日起出资8000万元开发房地产。但由于经营方式所限，无力与所在地的另一家房地产公司的竞争，于当年10月份起停止开发。何时恢复工程须经进一步论证。经相关专家实地查看、评估，确认该项目的可变现净值为3600万元，但X公司未在20&9年12月31日的财务报表中反映。
& &资料二：A和B注册会计师在审查应付账款、存货及投资项目时，在部分业务上未能实施原定的函证及监盘程序。具体情况为：
& &(1) 为证实应收F公司的600万元货款的真实性，注册会计师先后两次向F公司发函但均未得到回函。在外勤审计工作即将结束时，A和B注册会计师以检查与此笔销售业务的相关文件作为函证的替代程序，但X公司除了销售合同、销售发票副本以外，无法向注册会计师提供其他证据。
& &(2) 按销售合同，X公司以到货点交货销售方式向太平洋对岸某国销售金额为1600万元的商品，但因航运公司在运输途中遭遇台风的袭击未能及时到达目的地，从而未能实施原定的在目的地实施的替代监盘程序，但在X公司的积极配合下，A和B注册会计师已从销售合同、发货凭证、和航运公司的回函等证据得到了证实。
& &(3) 20&9年9月11日，X公司出资人民币730万元(折合美元100万元)在美国与当地一家企业共同组建了G有限责任公司。X公司占G公司的30%的股权，按权益法核算该笔投资。X公司于20&9年12月31日在编制财务报表时，根据G公司提供的20&9年度财务报表，将G公司当年的净利润折合为人民币500万元，并将其中的150万元计入投资收益项目。截止到3月15日，注册会计师尚未收到G公司财务报表的审计报告以及X公司出资证明，X公司也不允许A和B注册会计师前往国外实施审计。
& &(1) 请逐一单独考虑资料一中的事项，指出X公司所做的会计处理和进行的会计估计等是否适当，并简要说明理由。需要进行调整的，请列出调整分录。
& &(2) 针对资料二中陈述的事项，指出注册会计师所采取的审计程序是否适当，能否视为审计范围受限。
& &(3) 请逐一单独考虑资料一中各事项，分别指出在X公司不接受建议的情况下，A和B注册会计师应出具何种意见类型的审计报告。
& &(4) 假定只存在资料二中的三个事项，综合考虑三个事项，请代注册会计师确定审计意见的类型，并简要说明理由。
& &(5) 假定X公司接受了注册会计师的所有建议，注册会计师3月18日收到了F公司对于应收账款的函证回函，回函显示存在5万元的争议；原先所委托的太平洋对岸某国会计师事务所出具了监盘报告(商品完好无损)；关于G公司财务报表的审计报告(保留意见)及出资证明也已收到，请代A和B注册会计师起草审计报告&二、注册会计师的责任&以下的所有段落。
&答案解析：
做了该试卷的考友还做了
······2014考研国家线预测：哲学专业A区280分 B区270分
来源：　 9:27:55　【】　
预测：哲学专业A区280分 B区270分，更多关于2014、、、信息，请关注考研网！
　　2014年考研国家线预计3月下旬公布，为让广大考研学子第一时间了解到哲学专业复试分数线，考研网整理了2013年哲学专业，仅供参考。
　　哲学专业A区国家线280分/38分/57分;
　　哲学专业B区国家线270分/35分/53分。
　　据了解，A区包括北京、天津、河北、山西、辽宁、吉林、黑龙江、上海、江苏、浙江、安徽、福建、江西、山东、河南、湖北、湖南、广东、重庆、四川、陕西等21省(市)。
　　B区包括内蒙古、广西、海南、贵州、云南、西藏、甘肃、青海、宁夏、新疆等10省(区)。
　　近年公布时间：
历年公布时间及
历年国家线公布时间
历年国家分数线
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著名政治教育专家；研究生、博士生导师；中国国家人事人才培...[]
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北京师范大学英语语言美文学硕士。屠老师的课堂气氛活跃...[]
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教授，毕业于北京大学，拥有计算机、数学、金融.....[]
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北京外国语大学英语语言文学学士、北京大学哲学系宗教硕士...[]
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