中国土地资源税制优化研究--《中国地质大学（北京）》2008年博士论文
中国土地资源税制优化研究
【摘要】：
土地资源税是世界各国普遍征收的一种税,目前世界上几乎所有国家的税收制度中都涉及到土地资源税。由于不同国家和地区的土地所有制形式不尽相同,因此在土地资源税的征收方式上存在着差异。
土地资源税收是地方政府财政收入的主要来源。在实行分税制的国家,土地资源税收基本由地方政府征收并纳入到地方政府的财政收入当中,满足地方政府扩大地方基础设施和公共事业规模的经费之需,这不仅激发了地方政府征收房产税的积极性,也促进地方的建设和发展。
我国现行的土地资源税在课税对象、计税依据、征收范围及力度等方面都存在着一定的问题。现行土地资源课税制度不适应经济社会发展需要;征收范围过窄;我国的土地资源税收出现轻保有,重流转的现象;土地资源税种设计配置不甚合理;土地资源课税各环节税负分布不合理;对抑制房地产投机的作用十分微弱;房地产税收入规模偏小,不能满足地方财政的需要;难以发挥调节社会贫富差距的作用。
因此,在我国土地资源理论研究与制度设计方面,需要作大量深入研究工作,本研究希望在这些尚未得到深入研究的方面进行有益的探讨,针对我国国民经济中迫切需要解决的问题,从分析我国目前房地产市场存在的问题入手,以土地资源税制改革为主要研究对象,围绕物业税的开征,提出一系列土地资源税制改革举措,以推动我国土地资源税制体系的完善和我国房地产市场的发展和规范。
本文的研究对促进我国房地产业的健康发展、对丰富我国土地资源税制理论研究成果、成功推进我国土地资源税制度改革、切实规范我国市场经济运行秩序,充分发挥地方公共财政职能、公平社会财富分配等方面均有着十分重要的理论与现实意义。
本文运用比较研究和综合分析的方法,研究我国目前土地资源税制情况,并借鉴国外的相关经验,给出对土地资源税制改革的建议,并拟在研究过程中,力争确立比较科学的房地产税的税基,使土地资源税制改革有一个量化的依据。包括的主要内容有:第一部分:分析问题提出的有关背景与研究意义及国内外发展、研究动态;第二部分:土地资源税制改革的理论基础;第三部分:对我国目前的土地资源税收制度的内容、结构以及规模进行全面的梳理并分析目前土地资源税制存在的问题;第四部分:分析土地资源税制的结构、内容和规模,借鉴国外经验;第五部分:分析土地资源税的功能,对土地资源税制改革的目标定位进行研究;第六部分:对我国土地资源税制构建和物业税开征提出相应的建议;第七部分:对本研究的创新点和需继续深入研究的内容进行说明。
【关键词】：
【学位授予单位】：中国地质大学（北京）【学位级别】：博士【学位授予年份】：2008【分类号】：F812.42;F301【目录】：
中文摘要5-7
Abstract7-13
1 前言13-26
1.1 中国土地资源税制改革的研究背景及意义14-16
1.1.1 中国土地资源税制亟需改革的原因14
1.1.2 中国土地资源税制改革的迫切性14-15
1.1.3 研究意义15-16
1.2 国内外相关研究综述16-22
1.2.1 土地资源税收制度发展和沿革16-19
1.2.2 对国外土地资源税制借鉴的研究19-20
1.2.3 对我国土地资源税制改革的政策建议20-22
1.2.4 对目前研究的思考22
1.3 研究思路和主要框架22-26
1.3.1 研究思路22-23
1.3.2 研究框架和内容23-25
1.3.3 技术路线25-26
2 土地资源税制理论基础26-41
2.1 土地资源税收概念26
2.2 土地税收的理论依据26-39
2.2.1 公共经济学观点28-35
2.2.2 土地经济学观点35-37
2.2.3 土地税收的理论依据37-39
2.3 税种选择和税率设置理论基础39-41
3 我国土地资源税收制度及存在问题41-83
3.1 我国土地资源税制的发展与现状分析41-66
3.1.1 我国目前土地资源税制体系41-42
3.1.2 土地资源税种的分类42-49
3.1.3 我国土地批租制度与房地产税的关系49-53
3.1.4 我国现行税制结构分析和房地产税在全部税收中的比重53-56
3.1.5 我国房地产税在整个地方财政收入中的地位56-60
3.1.6 我国房地产税内部各税种结构分析60-65
3.1.7 我国财产税的地区性差异分析——以上海为基准65-66
3.2 我国土地资源税制存在问题研究66-83
3.2.1 现行土地资源课税制度不适应经济社会发展需要66-67
3.2.2 征收范围过窄67-69
3.2.3 我国的土地资源税收出现轻保有，重流转的现象69-71
3.2.4 土地资源税种设计配置不甚合理71-72
3.2.5 土地资源课税各环节税负分布不合理72-74
3.2.6 房地产市场租、税、费比例存在结构性失衡74-76
3.2.7 计税依据不合理76-78
3.2.8 耕地占用税政策老化78
3.2.9 房地产税收征收管理中存在的问题78-79
3.2.10 对抑制房地产投机的作用十分微弱79-80
3.2.11 房地产税收入规模偏小，不能满足地方财政的需要80-81
3.2.12 缺乏完善的财产登记管理制度和房地产评估制度81-82
3.2.13 难以发挥调节社会贫富差距的作用82-83
4 土地资源税制国际比较83-111
4.1 各国土地资源税制的研究83-108
4.1.1 世界各国的不动产税种与税率设置情况83-94
4.1.2 不动产税税负水平的范围与比较94-99
4.1.3 房地产税是大多数国家地方财政的主要来源99-104
4.1.4 财产税被定位为较低行政管理层级政府的主体税种104
4.1.5 各国房地产税在财产税中的地位104-105
4.1.6 国外房地产税制制度模式105-106
4.1.7 财产税地位及其影响因素的实证分析106-108
4.2 各国土地资源税制的总结108-111
4.2.1 “正税少费”是各国土地税费制度的重要特征108-109
4.2.2 各国的土地税收是地方财政收入的主要来源109
4.2.3 各国土地资源税收结构109
4.2.4 各国都采用多种税、多次征的复税制，而非单一税制109
4.2.5 各国都坚持“宽税基、少税种、低税率”的基本原则109-110
4.2.6 各国普遍以评估价格为计税依据110-111
5 我国土地资源课税体系设计研究111-156
5.1 土地资源课税体系设计的指导思想111-112
5.1.1 有利于提升不动产税制在地方财政收入中的比重111
5.1.2 有利于提高土地资源配置的效率111
5.1.3 有利于调节社会成员不动产占有的差距111-112
5.2 土地资源课税体系设计的总体目标和基本原则112-115
5.2.1 土地资源课税体系设计的总体目标112
5.2.2 土地资源课税体系设计的基本原则112-115
5.3 土地资源课税体系设计的总体构想115-120
5.3.1 重构土地资源课税体系115
5.3.2 土地资源取得环节的税种设置115-116
5.3.3 土地资源交易环节的税种设置116-117
5.3.4 土地资源保有环节的税种设置117-118
5.3.5 建立土地资源税课税制度的配套措施118-120
5.4 土地资源课税的税基研究120-124
5.4.1 发展中国家的不动产税基120-123
5.4.2 转轨国家的不动产税基123-124
5.5 合理选择计税依据，建立房地产评估制度124-127
5.5.1 评估方法124-125
5.5.2 评估技术125
5.5.3 评估周期125-126
5.5.4 评估时点126
5.5.5 评税机构126
5.5.6 争议解决机制126-127
5.6 开征物业税127-154
5.6.1 征收物业税的必要性分析127-128
5.6.2 征收物业税的相关税制要素设计128-141
5.6.3 征收物业税对地方公共财政的影响141-144
5.6.4 征收物业税的配套制度144-147
5.6.5 物业税改革方案的可能选择147-149
5.6.6 物业税对地方政府财政收入的影响149-153
5.6.7 总结153-154
5.7 土地资源课税改革的步骤154-156
6 土地资源税制绩效评价体系研究156-161
6.1 建立土地资源税制绩效评价体系的必要性156
6.2 土地资源税制绩效评价体系设计156-161
6.2.1 税制改革绩效评价指标157-158
6.2.2 税制运行绩效评价指标158-159
6.2.3 税收征管人员绩效评价指标159-161
7 结论及展望161-163
7.1 本文结论161
7.2 本文创新点与不足161-163
参考文献163-169
致谢169-170
欢迎：、、)
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海参养殖高收益 规模膨胀暗藏隐忧
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　　眼下正是海参消费旺季，在我省重要的海参产地莱州市，大部分养殖户都迎来了一个丰收年。但记者发现，随着近两年养殖收益渐高，海参养殖规模开始快速扩张，而加工和品牌建设却未能跟上，这使不少业内人士对海参的后市心存忧虑。 　　高收益引养殖户转行 　　莱州市城港路街道朱家村的海参养殖户李洪进，临近年底心情很不错。由于气候适宜，饵料充足，一年来海参成活率很高，个头也大，他又迎来了一个丰收的好年景。 　　让他高兴的，还有不断上涨的海参价格。“成品参出池价一斤就有90多块钱，比一年前要贵10多块钱。大部分往大中城市走，不愁卖，现在甚至供不应求。”李洪进说。 　　李洪进给记者算了一笔账，现在养殖户购买的都是海参大苗，虽然价格稍高一些，但养殖时间也大为缩短，一年能出3批成品参。他家有20多个海参池，每个参池每批能产100多斤，一年下来大约能产6000多斤海参，这可是一笔不小的收入。 　　记者走过的莱州沿海很多地方，都能看到新的海参养殖大棚正在建设中，不少原本从事其他水产品养殖的渔民纷纷“转行”，加入养殖海参的行列。 　　城港路街道朱旺村的养殖户曲涛就是其中一个。他去年开始从养虾转到养海参，眼下，他建起了一个养殖大棚，每年能产一万斤海参。“这两年，养海参比养其他海产品都赚钱。”曲涛说，海参好养活，就是吃各种藻类制成的复合饲料，近两年的价格也挺好，最便宜时每斤也能卖60元，最贵的时候每斤卖到过110元。今年，他本来还想再扩大规模，但附近条件合适的地方都建了海参养殖大棚，已经没地方了。 　　规模膨胀暗藏隐忧 　　产量增长，价格上涨，这对海参养殖户来说无疑都是好消息，但随着大量人力和资金的转入，沿海地区的海参养殖规模开始迅速膨胀。莱州海洋渔业部门的一项统计显示，近两年，莱州参与海参养殖的企业和个人越来越多，仅2010年的海参产量，就比2009年增长了50%。 　　尽管目前海参市场价格还未受到这两年来规模膨胀的影响，但不少业内人士已经开始担忧:从长远来看，规模扩大带来的产量高峰到来后，海参价格后市走低几乎已成定局。 　　“随着我国‘北参南移’和山东‘东参西养’战略的实施，省内和南方省份的一些城市，包括以前没有海参养殖的地方也开始发展养参业。海参市场供需一旦达到平衡，没有品牌的海参恐怕就不能像现在这般不愁卖了。”莱州市海洋与渔业局渔业科副科长张新国分析说。 　　而从目前的情况看，深加工和品牌打造在我省很多海参产区仍属软肋。莱州的朱旺村是个海参养殖大村，村党总支副书记杨景洲告诉记者，他们村大约有270多个海参养殖大棚，还有200多亩的养殖池、1.5万多亩的海域放养海参，海参已经成为村民发家致富的第一选择。朱旺村出产的海参大多是通过经销商卖鲜货，用于加工的海参很少。仅有的加工方式，也多是传统的盐渍、水发等模式，精深加工几乎是空白。 　　对此，不少有经验的海参养殖户已开始感到压力。“虽然目前海参养殖看好，但我们也不能盲目乐观。现在可是市场经济，任何商品的价格都会有涨有跌，海参也不会例外。”李洪进颇为忧虑地说。 　　品牌建设亟须加强 　　面对日后可能出现的激烈竞争和价格下滑等问题，规模颇为庞大的海参养殖业应如何应对?有关人士认为，拉长产业链条，尽快打造出成熟的品牌，海参产业方能持续发展。 　　据悉，由于地理位置和环境优越，山东的海参质量已得到消费者的普遍认可。但由于长期以来重养殖、轻加工、弱营销，不少地方的海参产业规模虽大，但产业链条短，深加工品种少，在全国叫得响的品牌寥寥无几。国内海参产品高端市场大部分被獐子岛等大连品牌占领。一旦走向全国，相同品质下，莱州产的海参价格就普遍比“辽参”低三成以上。 　　同时，近年来海参市场也出现了一些新变化:即食海参、冻干海参、淡干海参和海参胶囊等精细加工产品，开始成为海参市场的重要组成部分；消费者对产品包装也逐渐重视，礼品市场成为海参的主要销售渠道之一。这些变化，也对打造海参品牌提出了迫切要求。 　　“莱州海参的知名度和生产规模，为打造知名海参品牌奠定了良好的基础。要想把海参产业进一步做大做强，必须通过相关职能部门和行业协会加强海参养殖、加工、流通等环节的调控，形成合力，通过品牌带动整个行业的发展。”莱州市渔业协会秘书长穆俊山说。
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