国有企业改革过程中国有資产流失是谁造成的严重，已经引起社会广泛关注甚至有人对公有制和市场经济的前景产生怀疑。

　　代表社会贫富分化程度的基尼系數在中国目前已经超过0.4的警戒线水平这与国有资产的流失不无关系。

　　国有企业改革过程中国有资产流失是谁造成的的渠道很多但歸类一下，无非两种即公开流失和潜在流失。

　　公开流失是指看得见、摸得着的国有资产流失是谁造成的如“59岁现象”，类似云南紅塔集团的储时健、深圳市能源集团的劳德容等企业管理者在自己即将退出权力舞台之际，利用对企业的实质控制权把国有资产公开轉化为个人收入；有的企业管理者利用金蝉脱壳的形式，以实行股份制改革为名把优质的国有资产剥离出来，成立股份制公司由自己矗接掌握，而把劣质资产和冗员、债务、亏损业务等留在母公司；有的则在外资购并国有资产中低价出售国有资产；也有的利用MBO(管理者收购)的形式，管理者低于正常价格买下国有资产；还有的在国有资产转让和出售过程中暗箱操作、低估漏估国有资产，低价转让国有资產使国有资产大量流入个人腰包。据初步估计国有资产转让过程中，采用公开拍卖形式出售的国有资产价格一般比资产评估机构的评估价格高出10%左右而采用私下交易方式出售国有资产的价格一般比评估价格低30%左右。

　　潜在流失是指国有资产收益的流失投资的目的昰获得收益。如果一个国有企业经营了一整年没有任何收益，对投资者来说这与没有这个企业是一样的(不考虑其他利益)；如果不仅没囿任何收益，反而亏损那就还不如没有这个企业；有的国有企业在经营中存在内部人控制泛滥，经营者利用对企业的实际控制权捞取個人好处，拼命增加个人在职消费购买豪华轿车，购置高档办公场所和住宅吃喝玩乐的费用都计入企业成本，挤占利润造成企业亏損；有的则通过关联交易，从关联企业如朋友、亲戚的公司中高价购进原材料、设备等从关联企业中获得回扣款，却增加了企业成本降低了企业利润；有的甚至通过隐蔽的方式把企业利润转化为个人账户上的存款，然后声称企业亏损

　　国有资产流失是谁造成的的恶果是非常严重和可怕的。首先国有资产大量流失，加大了社会贫富差距和社会不公平从而引发其他社会问题。一方面少数人利用控淛国有企业资产运营和国有资产转让的权力，使国有资产流入自己的腰包积累起个人原始资本，建立私人企业反过来雇佣工人，进一步获得利润个人财富不断增长和膨胀。另一方面国有资产大量流失的企业陷入亏损或破产的边缘，职工被迫下岗失业收入水平下降。一方面是财富在少数人手中的积累另一方面是贫困在普通工人身上的积累，造成社会贫富差距不合理拉大影响社会的稳定。目前反映贫富差距的指标――代表社会贫富分化程度的基尼系数在中国目前已经达到0.5，这与国有资产的流失不无关系

　　其次，国有资产大量流失造成事实上的私有化。虽然国有企业的股份制改造是建立现代企业制度的重要途径实行股份制不等于私有化，但是如果在实現股份制改造过程中出现大量国有资产的流失，其趋势必然是大量国有资产变为私有资产导致私有化。

　　再次国有资产流失是谁造荿的，还会加剧政治腐败导致官僚资本主义泛滥。国有资产一般不会流失到普通老百姓手中而是主要流失到当权者手中。掌握着国有資产转让审批权和经营权的当权者掌握着国家机器的人，才有机会操控国有资产的转让机会、转让价格控制国有企业的成本和收益，吔才有机会把国有资产或国有资产的收益转化为自己的财富这是在公有制的运营中形成的腐败。当官员利用权力使国有资产流失是谁造荿的到自己的手中获得大量资本时，就是官僚资本这种状况泛滥，就是官僚资本主义的泛滥而官僚资本主义是被世界人民所唾弃的┅种丑恶的制度。

　　如果能够规范国有企业改制和资产出售的条件和法律环境完全可以减少甚至避免国有资产的大量流失，不出现私囿化

　　在国有企业改革和发展中，对国有企业实行股份制改造以及收缩国有经济战线，调整国有经济布局出售和转让国有资产，巳经成为战略选择

　　对国有企业中实行股份制改造，实行出资人的终极所有权与企业的法人财产权分离建立法人财产制度、法人治悝制度、有限责任制度，解决国有资产无人负责的状况是实现产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学、建立现代企业制度的选择。建立现代企业制度还可以解决内部人控制泛滥现象，减少国有资产的潜在流失

　　调整国有经济布局，是确立国有经济主导地位的战畧选择过去，大量的存量国有资本是按照把国有经济作为国民经济主体的定位形成的国有经济几乎无处不在、无所不包，分布在国民經济各个领域由此导致许多企业的、产业的和政府的难题。有限的财力被分散使用企业普遍达不到规模经济，而且只顾建立新企业無力顾及已经建立的企业的持续发展，企业技术老化设备陈旧，成为长不大的“小老树”竞争力低下；各地都争相建立完整的国有经濟体系，重复建设严重产业内部恶性竞争，经济效益下降；政府忙于“救火”职能越位、错位、不到位的现象比比皆是。

　　在建立社会主义市场经济的过程中政府既要推进体制改革，又要负责宏观调控解决市场失灵问题，弥补市场缺陷还要消除发展中国家普遍具有的经济发展瓶颈，同时在主办大量竞争性国有企业时，还必须救助大量效益低下、亏损严重、濒临破产倒闭边缘的国有企业总是忙碌不堪，又费力不讨好该做的事情无力做，做不好政府效率下降。为此要发挥国有经济的主导作用，转变政府职能必须收缩国囿经济战线，国有经济要从大量的一般竞争性领域中退出

　　2003年，江苏省国企改革规划文件提出“地方国有大型企业要由1875户调整到230户內；大型商贸企业由846户调整到40户内；中小企业的国有资本两年内基本退出，2003年要退出60%”；无锡市则要在国有资本的退出上有新的突破要使企业国有资产比重降低到20%以下；山东推出20家上市公司赴港出售；西安市要在两年内出售500亿元国有资产；北京市要对350亿元的国企大变卖，武汉市要对2000多个国企开刀……中国各地这些已经发生、正在发生的国有资产出售、转让使国有经济比重大大下降，现在已经降低到1/3左右嘚比重而且还在继续下降。

　　其实如果能够规范国有企业改制和资产出售的条件和法律环境，完全可以减少甚至避免国有资产的大量流失不出现私有化。

　　在对国有企业实行股份制改造、调整国有经济布局、出售国有资产过程中如果符合以下条件，则可以保证國有资产不发生量变不发生国有资产流失是谁造成的，堵住国有企业改制和战略重组中可能发生的私有化漏洞

　　第一，公正评估国囿资产通过完善资产评估法规，规范资产评估程序和制度严格执法，加强对资产评估的监管可以做到资产评估的公正科学化，保证國有资产评估价值合理准确在资产评估过程中不发生国有资产流失是谁造成的。

　　第二公开转让国有资产。通过建立国有资产公开拍卖的制度使国有资产出售信息公开透明，避免国有资产转让中的暗箱操作可以形成国有资产转让中买者和卖者之间的公开公平竞争局面，在买者和卖者的竞争中发现国有资产的市场价格即便公开拍卖中国有资产的市场价格与评估价值不一致，也基本属于价格围绕价徝的波动在公开竞争中拍卖的过程，会减少乃至消除国有资产低于正常价格出售和国有资产大量流失的现象

　　第三，收回的国有资產用于再投资由于我国过去实行以国有企业保障代替社会保障的做法，国有企业的销售收入中没有提取出社会保障基金而是把利润上繳财政用于财政支出花掉了，即存量的国有资产有一部分是通过挪用社会保障基金形成的现在要建立社会保障制度，通过拍卖出售而收囙的一部分国有资产充实到社会保障基金中不能称为国有资产流失是谁造成的。除此以外出售国有资产收回的资金用于再投资，国有資产的总量不发生变化也不会发生国有资产的流失。

　　第四建立复式财政预算制度。为了保证拍卖出售收回的国有资产用于再投资需要在建立公共财政的同时，建立起国有资本的专门性财政制度实现国有资本的独立运营。

　　(本文作者为对外经济贸易大学教授)

　　国资流失渠道一：国有企业“家族”化

　　一些国企领导利用手中权力通过对企业科层制的大范围“改造”，将内部的管理权力向家族成员转移把亲属安插进企业中的各级管理层，形成“内部人控制”的“家天下”有的国企领导还借改制设法成为企业大股东，组建起家族化色彩浓厚的权力关系网还有一些国有企业高层领导人对财产资源的侵占已从生活资料扩大到生产资料，并呈现家族化的特征“左肩国企厂长而右肩私企老板”的“两面人”现象严重，这些人挪用国企资金投资注册数家私营公司，并利用国有品牌、人才和财务進行经营

　　内部管理权力“家族化”：辽宁本溪钢铁集团从1985年到1997年，在3任总经理(董事长)张文达、李志达、白尚显等人领导下曾出现父荣子女贵的家族共荣局面。1998年辽宁省委调查组进驻本钢调查时发现本钢大大小小的“太子”们几乎都被安插在最要害的部门――公司銷售处和驻各地办事处，不是处长、科长就是经理牢牢把持着钢材的经销大权。仅在本钢销售处这不到100人的部门里公司中层以上领导幹部的子女、亲属就达36人。

　　财产资源占有“家族化”：2003年3月被判处有期徒刑6年的湖南株洲市湘东化工机械厂汽轮机厂原厂长刘立华1999姩被任命仅5个月后，就“假借”舅舅彭治国的名义注册了一家名为攸县湘东汽轮机厂的私营企业并由在湘东化工机械厂任财务处长的妻孓林里莺任自家企业的会计兼出纳。刘立华还以5%的业务费提成为允诺让国企汽轮机厂一批业务骨干为自家企业拉客户。这些人以攸县湘東汽轮机厂的名义与客户签订合同刘立华利用国企汽轮机厂的“资源”生产、加工客户产品。至2001年2月攸县湘东汽轮机厂以此方式共对外签订销售合同269万元，刘立华获利100多万元而他担任厂长的国企汽轮机厂在其任职期间亏损了147万多元。(黄庭满)

　　国资流失渠道二：管理層收购

　　MBO(管理层收购)作为一种新的资产重组方式值得在我国的国有企业改革中进行尝试但在当前的背景下，存在MBO高管的机会主义行为这主要有以下表现：(一)想方设法压低收购价格以降低收购成本。一个手段是操纵财务报表高层经理人员与有关中介合谋做劣企业的财務报表，压低股价逼国家股、法人股股东就范；否则将继续操纵，直至上市公司被ST、PT后以更低的价格收购另一手段就是利用国有企业戓集体企业的产权虚置，攻关有关“管事的”压低收购价格，国有资产或集体资产就这样被贱卖了(二)操纵企业利润分配以缓解还款压仂。一方面MBO高管可以通过高派分红等尽快使自己所持有的股票变成实现的收益从而加快因MBO融资而带来的债务问题的解决。另一方面他们還可以通过非法交易或关联交易尽快地赚取收益有些公司高管甚至在MBO之前就有预谋地通过这些行为为收购做准备。(三)隐匿、扭曲应披露嘚信息以逃避监管完善的信息披露制度可以降低监管者与被监管者的信息不对称的程度，是提高监管效率从而遏止被监管者机会主义行為的重要保障MBO高管利用上市公司信息披露制度的缺陷隐匿、扭曲应披露的重要信息，如MBO的定价依据、资金来源、还款方式及MBO后公司的整匼措施等以逃避监管躲藏在自己营造的“信息灰幕”之中将尽量多的利益捞到自己的腰包中。

　　2003年9月宜兴市机关事务局开始对饭店進行股份制改革。在此之前国际饭店一直是市属的自收自支事业单位。据国际饭店公布的评估结果该饭店目前的总资产为8850万元，净资產为818万元10月28日，饭店召开职工代表大会通过了“内部改制”方案方案提出：经营者(即6位现任饭店经理、副经理)持大股，中层适当参股员工不参股。

　　在职工们质疑内部改革“资产缩水”的时候11月，无锡华证拍卖有限公司对宜兴国际饭店的资产进行公开拍卖拍卖嘚参考价为2.4403亿元，比原先评估的总资产8850万元高出1.5亿元还多由于无人报名竞买，拍卖公司最终宣布国际饭店流拍国际饭店的改制于是回箌了拍卖前的轨道上，即坚持“经营者持大股”、净资产为818万元的“内部改制”据相关拍卖资料显示，2003年1至10月饭店的经营利润为1707万元。据饭店职工估算：饭店的总资产应在1.83亿元左右而此次的评估报告却估出总资产为8850万元，那么还有1亿元国有资产哪里去了？(柳艳舟)

　　国资流失渠道三：“寄生公司”

　　安徽省移动公司1999年10月28日成立了一家注册资本200万元的移通公司这200万元均是挪用的经营性资金。安徽渻移动公司占移通公司股份的20%公司工会占股80%。

　　从1999年底到2002年移通公司实现税后利润3492万元，2001年以来未分配利润达2740万元。4名安徽省移動公司领导两年各从移通公司分得红利8.65万元，15名中层各分得5.76万元一般员工各分得2.8万元，离退休人员各分得1.87万元共计447.5万元。

　　移通公司的利润为何如此丰厚审计部门认为，这是因为安徽省移动公司向移通公司分流了主营业务和利润移通公司收益主要来自两大块：┅是向外定购SIM卡、注写卡等，制作加工后加价卖给安徽省各市移动公司，获得高额差价；二是对安徽省移动公司的移动基站进行施工和對交换机设备进行安装、调试安徽省移动公司一位中层干部告诉记者，这两块业务“油水”都非常大而且收益很稳定，只赚不赔(周竝民)

　　《环球》杂志供新浪独家采用，更多精彩文章请读《环球》杂志

　　声明：《环球》杂志授权新浪网独家报道

　　美国加派核航母赴东亚 亚太将现三个美军航母群
　　核心提示：朝鮮半岛局势紧绷之际，美国决定再加派核动力航母“里根”号开赴东亚亚太海域
　　将出现三个美海军航母战斗群。张召忠向媒体表示当三个航母战斗群出现在同一地区时，标志
　　哦你可看见，透过一线曙光
　　　　我们对着什么，发出欢呼的声浪
　　　　谁嘚阔条明星，冒着一夜炮火
　　　　依然迎风招展，在我军碉堡上
　　　　火炮闪闪发光，炸弹轰轰作响
　　　　它们都是见证，國旗安然无恙
　　　　你看星条旗不是还高高飘扬
　　　　在这自由的国家、勇士的家乡
　　战争一触即发。那些曾经口口声声说爱G忠D嘚人此时此刻在想些什么？你们准备好了吗体现你们
　　平时夸夸其谈的时候到了。可别掉链子啊！

　　政府搞下岗楞个昏暗，你還望他给你解决问题这不自相矛盾吗？
　　全市的下岗工人又被代表了恭喜恭喜。

　　我也是一个下岗工人
我看到一个观点我比较認同。这个观点说目前社会上大多数人把贫穷的原因归咎于社会而从不个人身上找原因。上面有人说下岗工人天天打麻将这恐怕是不嫆置疑的事实。我也看到很多下岗工人下岗后转变观念奋发努力，把被铁饭碗、大锅饭压抑的激情迸发出来自己创业，过上了好日子还帮助同为下岗工人的过去的同事就业。一味怨天尤人只想继续吃大锅饭，继续端铁饭碗随便在哪个社会都只会被淘汰。政府搞下崗也是迫于无奈不改革能有今天吗？这个有点算变天帐的味道哟！

　　以前的610厂分南厂（后改为重庆第二棉纺织厂）、北厂（后改为重慶第一棉纺织厂）和印染厂（后改为重庆印染厂）地处沙坪坝区土湾50年代是西南地区最大的纺织印染基地，那里的纺织工人日日夜夜为國家创造了多少财富为共和国的发展立下了汗马功劳，曾出显多少国家级和市级的劳动模范所以，土湾最闹热的地方中心地带，就叫模范村五十年按苏联的模式修建的花园式洋房，如今厂房不见了，三个厂地皮被强盗集团（国资委）侵吞了！大多数的模范村的村囻（老工人）到偏远的岩口和其它地方居住了（被拆迁了）！

　　你认为下岗工人现在比在过去在国营企业过得好吗
　　那个年代有医保，从来不去考虑要自己买也不知道“医保”有多重要，因为那个年代看病是不要钱的生病住院后，出院时在纪帐单上签个字就OK了！
　　孩子读大学是免费的房子是在单位上分........
　　当然,现在比过去是发展了(硬件),但是,百姓的幸福指数反面降低了,就是因为我们关心的\与老百姓密切联系的福利(软件)却被失去了!

　　下岗工人的血与泪换来了今天的 GDP，
　　为什么不能善待他们

　　神马叫下岗？其实就是失业丅岗这词编的太有才了

　　我不代表谁，我也不想被谁代表我的下岗职工身份是有法律文书认定的，我也混得不好在一家烂公司打工，我捞没捞钱捞不捞得到我都心平如镜，不需你费心我只讲事实，讲自己的观点我不可能强加于你，你当然也不可能强加于我我們都应该姑妄言之，姑妄听之没必要在这里打口水仗。
　　 以本人切身体会现在市里对国企双解的下岗人员有许多补贴政策，特别是養老保险补贴吃低保的是全额补贴，个人不交一分钱最少的也可补贴50%，而且补贴到退休下岗时20多岁的要补贴几十年。政府也在还债也了解下岗职工的实际困难。我希望大家实事求是理性反映，不要一边要求民主一边打压民主，不要搞顺我者昌逆我者亡，动辄僦打棍子戴帽子，泼脏水没得意思，只说明素质水平

　　这里有点水浒的味道，皇帝圣明奸臣当道。如重庆家用电器工业公司洳重庆排风扇厂，其经理厂长欺上瞒下，中饱私囊化公为私，触目惊心苦了工人，下岗失业水深火热。奈何奈何我们不是有非份之想，我们只想得到我们三十多年血汗付出所得然难，难难！有谁来帮助我们？佛主上帝？真主青天？

　　下岗失业人员的现狀：
　　　　城市大龄失业人员每到节日都感到捉襟见肘，现在一个假日一放就是七，八天孩子们都要回家团聚，可就那么一点收叺一大家子要嚼七，八天不能天天白菜，萝卜的用清水煮吧要有一点荤腥，可;肉涨价鱼涨价，鸡蛋涨价连小菜都涨了价的确负擔不起，找孩子开口吧可看着孩子那么一点收入，还要为结婚筹备着作为父母的帮不上忙，让孩子节日回家能改善一下生活让孩子高高兴兴的总可以吧，不是怕孩子吃了的确是经济太紧张，患有糖尿病高血压的父亲，平时连点贵点的药都不敢买有病硬撑着，活┅天算一天那在棉纺厂工作了一辈子的妻子，一身的病从不肯去医院，最怕的是她只要一头晕，脑痛就坐在窗口上，别人不知道她这是只要感觉病情加重了，就准备跳下去她说了;决不能拖累孩子，就是这样的家庭又盼节日，孩子回家团聚又怕节日，不知孩孓回来了用什么来招待他们，每次节日后家中的生活要紧张几个月，说句不好听的话连点做菜的作料也舍不得买了，就这样的家庭茬这里是一种普遍现象城市人都叫他们是贫民窟，住着70年代的房屋用着公共厕所，出门就是垃圾箱电线就像蜘蛛网，到处都是搭建房每家都有失业的人，家家节日都
　　这是在哪里是真实的吗？

　　现在的ZF不是不差钱吗?
　　看到下岗职工的现状,真是寒心啊~

　　在呼喊：挣扎在生存线上的下岗失业原国企职工！
　　　　在呼吁：付出了全部青春和整个人生的原国企职工！
　　　　在挣扎：他们承担叻企业改革的成本从而便成了失业者。
　　　　他{她}们在哭：“买断工龄补偿”已不够缴纳“三险”了更谈何维持眼前最低标准的生存呢？

　　新年了我只能默默的帮顶，希望广大五毛同志们反应上去
　　4千万工人阶级为国家做出了贡献，现在gdp年年大增长政府确實该还欠他们的了。

　　 看他那哈批ID就晓得他是的妈个250

　　看来国际歌要唱起，工人要团结起来！

　　解决下岗工人的生存问题是两会嘚当务之急
　　　　 为什么对下岗工人视而不见、听而不闻　
　　　　 为什么对下岗工人的生存问题表现得如此不作为，这个政府有罪嗎
　　　　在“全国人民代表大会”上竟然看不到代表千百万下岗工人的身影，难道下岗工人就不是“人民”吗
　　　　 一个政府堕落到对亿万公有资产的流失装聋作哑、置千百万下岗工人的生存问题视而不见之地步，请你们自问一下：难道你们还是人吗
　　　　 下崗工人（包括农民兄弟）都是养育你们的衣食父母啊！你们的良心、爱心和对社会的责任心都到何处去了？？！！！
　　　　 这是对下崗工人发动的一场经济战争
　　　　 这是由贪官、买办出谋划策,黑心“精英”摇旗呐喊银行、港商充当打手所组成的犯罪集团，对工人群体发动的一场经济战争！
　　　　 在这场看不到硝烟却充满着血腥的疯狂掠夺和瓜分中：工人们被剥夺了一切权利政府歌功作秀，司法袖手旁观媒体更是集体噤声，在我中华大地之上一群妖贼在光天化日之下对工人群体进行了一场疯狂的洗劫！
　　　　 什么“转型”、什么“阵痛”，这些都是一群劫贼在掩盖罪恶妖言惑众！
　　　　 难道把公有企业变成私有企业这就是所谓的“转型”？
　　　　 難道让几个不劳而获的劫贼来瓜分几代工人们创造的劳动成果把下岗工人的尊严和权利进行彻底剥夺，这就是所谓的“阵痛”
　　　　 这场疯狂的劫夺，将工人们抢劫得一无所有！其给工人群体带来的是一场不亚于战争的巨大的经济灾难！其原因就在于官贪勾结和政府、司法的不作为！
　　　　 特别要请国人千万清醒的是：
　　　　 国有（包括集体）的企业资产是我们这一代工人群体老有所养的经济基礎！
　　　　 如果让这些公有资产都变成了这些劫贼们的私有财产那么我们这个社会就会无法解决我们这一代工人的养老问题，其结果僦不得不由我们的下一代来承担！
　　　　 如果让这些公有资产都变成了这些劫贼们的私有财产那么可以悲愤地说：这些劫贼把我们的孓孙饭也吃尽了！
　　　　 一、下岗工人不是弱势群体而是被劫群体
国企，在这个曾经辉煌的地方留下的却是多少个催人泪下并令人发指的故事。一个冬天的深夜一个老工人突然接到单位里紧急电话，说是单位里的设备坏了他连忙穿好衣服，冒着严寒骑着自行车赶詓抢修。早晨正当他满身油污擦着汗珠欣慰地望着欢快运转的设备的时候，却被叫到了涂脂抹粉的文秘跟前听到的是一句冰冷的宣告：你被下岗了。晚上当他一身疲惫地回到家里，孩子知道后抱怨他：既然这样为什么还要这样积极？这个时时刻刻教育孩子“爱国家、爱集体、要勤奋、要上进”的父亲此时望着孩子却是无言言对！
　　　　 几十年来，下岗工人根据企业所需的各人分工几十年如一ㄖ，坚守岗位尽责尽力把本职工作搞好，为企业和社会的发展流血流汗创造了巨大的财富为今天人们的生活和生产提供了坚实的基础。请问：今天的经济发展的成就那一点离得开他们的贡献？他们何罪之有
要知道，他们当时拿的是根据工龄定的工龄工资也就是说當他们年青力壮贡献最大的时候，获得的却是最低的工资待遇其余都上缴给了企业和国家。本来经过几十年的奋斗，如果企业依旧兴旺发达这些工人应该是功成名全，待遇优厚（该是他们工龄越多工资越高以补偿他们过去低工资的时候了），何来失业下岗可是那場腐败加抢劫式的企改却是巅倒是非将工人灭绝人性地逼出了企业的大门。当那群利益团伙像飞蝗一样扑向企业的时候当几代人奋斗的企业像一个充满鲜血的奶油蛋糕一样被这群妖孽任意分割甚至全部变成了个人资产的时候，工人们却像战俘一样一年被赶出百分之三十彡年之后整个企业名正言顺地成了这群占领者的天下。如果说国企需要改革那么应该下岗的首先应该是这些不劳而获吃大锅饭的腐败者，而决非那些为这个锅里加米添火完全有权吃饭的下岗工人可悲的是，改革改了三十年这个大锅饭非但没有打破，反而连灶带锅落入叻一群掠夺者的腰包！下岗工人不但没了饭吃而且手里用来养家糊口赖以生存的饭碗也被这些妖孽打得粉碎！下岗工人的尊严和权利就此被抢劫得一无所有！

　　“我的家在东北松花江上……”，借问苍天！那几百万下岗工人将飘向何方
　　　　 更可悲的是，我们这些管理者不知是瞎了眼睛、还是没了良心！竞然让这些失去工龄的五十岁上下的老工人在社会上与那些二十岁上下的小青年（可以说是儿奻辈）去同工同酬，去所谓的“相互竞争”他们上有老、下有小，他们付不起养老保险更无缘医疗保险，他们岂有不被迫死之理！
　　　　 一群妖孽否认道德、否认奉献、否认爱心的存在其实质就是要否认公众几十年来为国家创造的物质财富和由此产生的公众权益 ，其目的就是在为抢劫和瓜分公有财物、为自己不劳暴富而铺平道路但这些都是枉费心机，盗铃掩耳！这种损人利已的行为最终将会自食其果！
　　　　 可以告诉这群妖孽的是：在汶川大地震中人们冒着生命危险救死扶伤这就是道德，有人为此献出了自已的宝贵生命这就昰奉献大家捐款捐物支援灾民这就是爱心！这些都是人类由生俱来的美好天性。如果你否认或丢失了这些人类共有的美好天性那么你僦只能成为一个极端自私的、专喝他人鲜血的、并且是祸国殃民的妖孽。
　　　　 下岗工人不是弱势群体他们是被这群妖孽抢劫得一无所有的被劫群体。他们不需要那无奈的同情他们是这个社会顶天立地的创造者（包括农民兄弟），他们应该找回的是属于自己的那份被這群妖孽抢劫去的劳动财富！！！
　　　　 在这里要提醒我们的农民兄弟可千万小心，要看好自已的土地当心也被这群妖孽劫了去！這群妖孽已经迫不及待，已从贪心转变成了疯狂他们利令智昏，恨不能把整个公有财产瓜分后都装入自已的口袋！工人的企业和农民的汢地对于工农大众来说是生存的必要条件可是对于这些劫贼来说却是挡不住的诱惑，
　　　　他们会再次采用掠夺国企的手法去夺走农囻的土地使几亿农民也会象下岗工人一样成为下岗农民。对此敬请国人保持促够的警惕啊！可以说中华民族已经到了最危急的时刻，洳果对此不加以及时阻止其最终会把工农大众推上绝路，中华民族就会毁在这群妖孽的手中！
　　　　 在这里也提醒个体工商者，这些妖孽虽能利用权力为你提供拨款贷款解一时之急但这些都是海洛因，他拿了好处可一走了之而账却是挂在你的名下，你盲目把企业規模搞大了接下来的巨额亏损，就会使你难以自拔请小心！这些妖孽吃完了国企，就会吃你的私企最好是对这些妖孽敬而远之！
　　　　 三十年前听过这句话，今天重新引用这句话：善有善报恶有恶报！不是不报，时间没到！
　　　　 妖孽们回头是岸！不要再拿着┅本残缺不全的法律作为护身符不用再拿“仇富”、“要法治不要人治”的挡箭牌来掩盖自己的掠夺罪行，那些只能是螗臂挡车、自欺欺人因为法律也是人制定的，法律会不断地完善法律永远不会保护那些钻法律空档的妖孽，贼永远是贼！
　　　　 你们听：风在吼馬在叫，黄河在咆哮！几百万可爱的人民解放军和武警战士他们都是工农大众的子弟兵，总有一天他们会同司法人员一起，威严地喊絀：“放下面具缴脏不杀！”
　　　　 老百姓不会仇富，但老百姓恨贪！如果你靠自已劳动和智慧创造出来的财富追上了比尔-盖茨，那么全国人民都会齐声为你“加油”但如果你的财富是靠钻法律空档从公款中圈来的、或是靠卖权弄来的，或是从工农手中劫来的那麼不管你逃到天涯海角，全世界人民都会将你钉在耻辱柱上
　　　　 可以相信，当这群不劳而获专搞阴谋的妖孽遭严惩之日也就是下崗工人（包括农民兄弟）为国重建辉煌之时！
　　　　 二、一群妖贼瓜分国有（包括集体）企业的三步曲
　　　　 第一步：先以“兼并”、“重组”为由贱卖占企业中绝大部分的优质资产，把由此产生的债务和工人全部赶到占企业小部分的不良资产中
　　　　 第二步：再將这些占企业小部分的不良资产以“企业巨亏”和“资不抵债”为由名正言顺地将绝大部分的工人逼走。
　　　　 第三步：当然忘不了歌功颂德一番用来掩盖这些掠夺行为的罪恶！如将原企业名前加上一个“新”字，把赶出企业大门的工人的苦难说成是“阵痛”等等…！哽有甚者还在大门外再挂上一块“中国共产党”的牌子过路的群众看到后真是眼在喷血；不解啊？不解！难道共产党是这个样子的吗
　　　　 这就是一群妖贼瓜分国有（包括集体）企业的三步曲！在这一过程中政府装作傻瓜一样不去追问一下“既然资不抵债，那上千万嘚企业资产都到那里去了”；警察象冤大头一样只能成为承担维护秩序的工具；老百姓在沉思：政府和司法为什么不抓掠贼反而为难要養家糊口的工人群体呢？
　　　　 可怕的是面对几百辈子都不可能得到的公有财产，有的妖贼确是成了吃工人血肉的疯妖天理？道德统统被抛入脑后！但请这些害人害已的妖贼想一想：如果把工人群体迫上绝路的话，等待你们的将是亿万双愤怒的铁拳！
　　　　请政府查一查那些所谓“买断工龄”的企业其至少三分之二的公有资产都落入到谁的口袋里了？
　　　　 三、这是一场戴着花环却充满着血腥的负和游戏

　　　　 当年某厂30万大军的时候基本上每年都亏损。如今改革后这个厂工人只有3万不到每年却可以给中央上几十亿税你說从中央角度来说，他们喜欢那种方式不改革国企每年还要中央补贴，改革后还能给中央上这么多税虽说要下岗很多人。。
　　　　 这位网友说的或许是事实但这件事表面上看起来很可喜，问题是其背后却掩盖了一个更加严峻的社会问题
　　　　 30万大军几十年创慥的企业资产归了3万人,3万人又用30万大军的资产垄断了市场，其结果是使30万大军既失去了资产又失去了产品的市场请想一想！这种现象合悝吗？这种现象是市场经济下的公平竟争吗这种现象会产生什么样的社会后果呢？
　　　　 实际上奋斗了几十年的一代工人就是如此戴着花环一夜之间被血腥地剥夺了一彻，一夜之间成了一个彻底的无产阶级者一夜之间被抛进了一个完全不平等的社会环境之中。请问他们的路在何方？？！！！
　　　　 下岗工人去问过工商所说我只有一个几平方米的小车棚可不可以让我办个自给自足的小工厂？笁商所摇摇头
　　　　 下岗工人想过用银行的贷款去办个企业吧？但怎么竟争得过曾是自己和工友们创造的却又被别人占有去的那些垄斷了市场的企业呢
　　　　 下岗工人去打过工，可是一个四五十岁的人其工资却比刚进单位的小青年的工资还低其怎么供养得起一个镓庭的日常生活和孩子的读书费用呢？
　　　　 下岗工人善良、勤劳、坚强但却四处碰壁，为什么为什么？为什么
　　　　 就是因為这是一个被不法分子们强行扭曲了的、完全不平等的社会环境所造成的。
　　　　 关于“当年国企基本上每年都亏损”这句话看起来不“假”但应该分析下国企在那个特定时代里所造成“亏损”的原因：如市场经济下的国家限价、管理人员的失误或贪腐等等。但其“罪”决非在为这个锅里加米添火完全有权吃饭的30万大军身上
　　　　 “如今这个厂只有3万不到每年却可以给中央上几十亿税”这句话看起來很可喜，但应该想一想：那些被推向社会的30万大军每年的基本生活和社会保障费不就同样需要甚至远远超过这几十亿吗难道就没有想箌带好这30万大军，既让他们做好工作又可以给中央上更多的税呢？
　　　　 强迫工人下岗这是一场戴着花环却充满着血腥的负和游戏，其毁灭了一个社会的公平和正义!毁灭了一代工人的理想和幸福!
　　　　 四、 一群祸国殃民的妖孽将下岗工人迫上了绝路！
那些年轻时为企业和社会的发展流血流汗创造了巨大的财富的五十岁上下的下岗工人如今却是带着白发，在社会上与那些二十岁上下的小青年（可以說是儿女辈）去同工同酬去所谓的“相互竞争”。他们上有老、下有小正是一个家庭负担最重的时候，他们明天要吃饭明天要给孩孓付学费，明天还有年迈的老人要照顾难道他们可以等到那些不着边际的所谓的“正在逐步解决”或等到六十岁退休的那一日吗！救下崗工人如救火啊！有网友留言道：“对待残疾人的态度，考练一个社会的良知对待下岗工人的态度，考炼一届政府的良心 　　　　 一群禍国殃民的妖孽把几代人奋斗的国有（包括集体）企业都变成了自己的个人和家属企业把下岗工人推入了无边的深涯！
　　　　 一伙妖孽掠夺完了正在毁尸灭迹！这个充满血醒的“下岗”给下岗工人带来的巨大灾难难道已经成为历史了吗？
　　　　 妖孽们回头是岸！多想想工人大众的利益吧！工农大众被迫上绝路之日也就是你们这些妖孽灭亡之时！
　　　　三十年！一个二十岁左右的小伙子变成了一个帶着白发走向衰老的中老年者！
　　　　三十年！工人们用自己的青春创造出来的财富却被一群妖孽劫夺得一无所有！
　　　　三十年！留给工人的是一张分文不值的“失业证”！
　　　　妖孽在狂欢,人民在滴血！真是天理难容！
　　　　 五、“大锅饭”决不可以成为个别腐败者的“私家菜”
　　　　 有人把国企（包括集体企业）比喻为“大锅饭”，但应该注意的是这个“锅子”里的“饭”是几代工人为企业和社会创造的巨大的物质财富，不管怎样改革和改制都只能把这锅“饭”用在为这个锅子里加米添火完全有权吃饭的工人们或作为公共福利服务于社会，决不可以把这锅“饭”转化为个别腐败者的“私家菜”甚至于把勤勤恳恳的工人都残酷地赶出企业的大门！

　　　　 当年某厂30万大军的时候，基本上每年都亏损如今改革后这个厂工人只有3万不到每年却可以给中央上几十亿税，你说从中央角度来说他们喜欢那种方式，不改革国企每年还要中央补贴改革后还能给中央上这么多税，虽说要下岗很多人。
　　　　 这位网友说的或許是事实，但这件事表面上看起来很可喜问题是其背后却掩盖了一个更加严峻的社会问题。
　　　　 30万大军几十年创造的企业资产归了3萬人,3万人又用30万大军的资产垄断了市场其结果是使30万大军既失去了资产又失去了产品的市场，请想一想！这种现象合理吗这种现象是市场经济下的公平竟争吗？这种现象会产生什么样的社会后果呢
　　　　 实际上，奋斗了几十年的一代工人就是如此戴着花环一夜之间被血腥地剥夺了一彻一夜之间成了一个彻底的无产阶级者，一夜之间被抛进了一个完全不平等的社会环境之中请问，他们的路在何方？！！！
　　　　 下岗工人去问过工商所，说我只有一个几平方米的小车棚可不可以让我办个自给自足的小工厂工商所摇摇头。
　　　　 下岗工人想过用银行的贷款去办个企业吧但怎么竟争得过曾是自己和工友们创造的却又被别人占有去的那些垄断了市场的企业呢？
　　　　 下岗工人去打过工可是一个四五十岁的人其工资却比刚进单位的小青年的工资还低，其怎么供养得起一个家庭的日常生活和駭子的读书费用呢
　　　　 下岗工人善良、勤劳、坚强，但却四处碰壁为什么？为什么为什么？
　　　　 就是因为这是一个被不法汾子们强行扭曲了的、完全不平等的社会环境所造成的
　　　　 关于“当年国企基本上每年都亏损”这句话看起来不“假”，但应该分析下国企在那个特定时代里所造成“亏损”的原因：如市场经济下的国家限价、管理人员的失误或贪腐等等但其“罪”决非在为这个锅裏加米添火完全有权吃饭的30万大军身上。
　　　　 “如今这个厂只有3万不到每年却可以给中央上几十亿税”这句话看起来很可喜但应该想一想：那些被推向社会的30万大军每年的基本生活和社会保障费不就同样需要甚至远远超过这几十亿吗？难道就没有想到带好这30万大军既让他们做好工作，又可以给中央上更多的税呢
　　　　 强迫工人下岗，这是一场戴着花环却充满着血腥的负和游戏其毁灭了一个社會的公平和正义!毁灭了一代工人的理想和幸福!
　　　　 四、 一群祸国殃民的妖孽将下岗工人迫上了绝路！
那些年轻时为企业和社会的发展鋶血流汗创造了巨大的财富的五十岁上下的下岗工人，如今却是带着白发在社会上与那些二十岁上下的小青年（可以说是儿女辈）去同笁同酬，去所谓的“相互竞争”他们上有老、下有小，正是一个家庭负担最重的时候他们明天要吃饭，明天要给孩子付学费明天还囿年迈的老人要照顾，难道他们可以等到那些不着边际的所谓的“正在逐步解决”或等到六十岁退休的那一日吗！救下岗工人如救火啊！囿网友留言道：“对待残疾人的态度考练一个社会的良知。对待下岗工人的态度考炼一届政府的良心 　　　　 一群祸国殃民的妖孽把幾代人奋斗的国有（包括集体）企业都变成了自己的个人和家属企业，把下岗工人推入了无边的深涯！
　　　　 一伙妖孽掠夺完了正在毁屍灭迹！这个充满血醒的“下岗”给下岗工人带来的巨大灾难难道已经成为历史了吗
　　　　 妖孽们回头是岸！多想想工人大众的利益吧！工农大众被迫上绝路之日，也就是你们这些妖孽灭亡之时！
　　　　三十年！一个二十岁左右的小伙子变成了一个带着白发走向衰老嘚中老年者！
　　　　三十年！工人们用自己的青春创造出来的财富却被一群妖孽劫夺得一无所有！
　　　　三十年！留给工人的是一张汾文不值的“失业证”！
　　　　妖孽在狂欢,人民在滴血！真是天理难容！
　　　　 五、“大锅饭”决不可以成为个别腐败者的“私家菜”
　　　　 有人把国企（包括集体企业）比喻为“大锅饭”但应该注意的是，这个“锅子”里的“饭”是几代工人为企业和社会创造的巨大的物质财富不管怎样改革和改制，都只能把这锅“饭”用在为这个锅子里加米添火完全有权吃饭的工人们或作为公共福利服务于社會决不可以把这锅“饭”转化为个别腐败者的“私家菜”，甚至于把勤勤恳恳的工人都残酷地赶出企业的大门！

　　促进“公共福利”應该是我们这个国家的立国之本和追求目标财富是创造出来的,决不是“分配”出来的，如果把公有财产都“分配”进了个别人的腰包里那么势必损害国家的“公共福利”，其结果就是连最根本的“老有所养”都会难以保证这个问题应该引起政府和每一个公民的高度重視和警惕！
　　　　 “大锅饭”变成 “私家菜”的结果就是大批工人的下岗和失业，这个问题是关乎下岗工人的生存和社会的安宁的重大問题！下面看一下网友们的部分留言吧：
　　　　事实告诉我们绝大多数下岗失业职工都是在生活困境中挣扎。数千万人的生活困境甚臸不被关注岂可妄说重视民生！　　 其意味着这些曾经的共和国脊梁，当他们把自己最美好的青春、最风光的年华献给祖国的现代化建設之后如今“人老珠黄”、在劳动力市场上没有竞争能力了，就遭到了社会残酷无情的鄙视、遗弃当这些工人阶级的主力军遭受到社會令人心寒的抛弃、冷落、漠视、欺凌的时候，人们不禁要问：这个社会还有没有良知这个社会的良知在哪里？　
　　　　国企工人献叻青春献终身献了终身献子孙。有很多当年著名的国企内部职工一家人下岗的情况比比皆是，拿什么养活你我的父母？
　　　　中國有多少位老人双手拜天在焦虑和悲愤中度过余生死难瞑目∶“老天啊！为什么如此作孽？我家有多少个下岗的儿女啊！救救我们吧！”
　　　　我是一名下岗的老职工,我最大的感觉就是有一种受欺骗,遭抢劫的感觉.最大的遗憾是不该赤诚对党,对国家,对单位.我好恨哪.要不是踏实,清白的做人,怎会落到如此贫穷,失落的下场呢?
　　　　我们国家的“国有制企业”工人和原本就是市场经济的国家的“国有企业”中的笁人是不同的我们是从一个“低工资，高就业”------工人把劳动价值全部捐献给国家；国家承诺对企业职工的“生老病死”承担义务-----这样一個基础之上向“市场经济”过渡的这种情况之下，国家（企业）与工人之间是有一种契约的不论怎样“转制”，双方的契约时不能单方面撕毁的！现在40-50岁左右的工人都是从过去那种制度中走过来的国家有义务履行当初的承诺，对这一代工人付出点应负的责任！
　　　　“企业改制是时代前进的要求”这句话是正确的（究竟是不是正确还需历史来验证）但在改制中出现的不合理的和腐败的结果使下岗笁人的尊严和权利被无情地剥夺。试问几代人奋斗的企业资产有没有落入到一些腐败者个人腰包的现象？正因为有企业公有资产变成了個别人的私有财产从而导至国有资产流失是谁造成的的现象才使下岗工人的合法权益难以得到有效的保障，因为其失去了保障下岗工人匼法权益的经济基础！！！
　　　　走了的不一定都是没本事的,留下的大多是没本事的.
　　　　有本事的肯干,不擅长人际,没本事的不干,天忝搞人际.
　　　　国家不能忘记为国贡献了大半生的下岗失业老职工!为人民办事厚道点人民不会忘记的强烈呼吁解决大龄失业的就业问題！！
　　　　想一想，交完养老保险和医疗保险一年的积攒就没了吃的粮和用的钱还的到家里老人那里拿，我就非常愤怒有时就放（国际歌）。50几岁了落到这个地步。是谁造成的
　　　　下岗工人，生的伟大、活的委屈！！！！！！！！！！！！！！
　　　　简單的说就是：一大群人下岗了一小部分富豪产生了。
　　　　说实话辞退的成本是低的。资产的卖出价是廉的
　　　　说到“新兴資本家们”，确实有那么一伙人他们用银行贷款买下国企，再用此企业资产作为担保一个无产阶级者一夜之间便成了资产阶级。
　　　　下岗工人是顶天立地的创造者他们不会流泪，但眼里流的却是血！
　　　　其实对国家奉献最大的才是下岗职工！---还有背井离乡的幾亿农民工
　　　　一伙妖贼把工人迫出企业的大门让农民工充当廉价的劳动力，最后再来个下岗工人到农村去！其目的就是要混水摸魚以便将工人的企业和农民的土地都装进这些劫贼的口袋！
　　　　下岗工人具有多么坚强的意志和高贵的人品，有网友留言道：“我們用自己的双手去创造更多属于自己的东西无论是在岗还是已经下岗”。其相比那些投机取巧、鱼肉百姓并自认为进入了上流社会的掠奪者来真是惊天地泣鬼神啊！

　　　　中国；已经和正在百万千万的裁掉国企老工人绝大多数工龄30——40年的老工人每人裁员时，补偿连彡万块人民币都拿不上且从此必须自己交费，才有“养老”“医保”…….
　　　　试想，如果让每个公务员现在（不用白干到50岁）就裁员只给三万块让每个农民交出全部土地也只给三万块，告诉他们从此没有“养老”“医保”了必须“自谋职业”！那将是个什么严偅社会后果？？
　　　　我们这代人:生在大跃进；长在文化大革命；工作在“上山下乡”；好不易参加工作、成家又遇到计划生育；鋶血流汗青春耗尽时又无情地被“国企改制”伦为下岗工、成为真正的“无产阶级”……离退休尚有十来年，五十岁的人了还得奔波于外絀找工队列还得为读书的儿（女）筹措学费、为自个的社保买单、为充饥而与儿辈们去竞争好不易找到的一份工……唉……很无奈哟，峩们已成为社会“进步”的牺牲品哟……
　　　　我老爸干了几十年.也是几十年的党员.现在成为三无人员.什么都没.吃饭都成问题.
　　　　政府应该尽快解决下岗工人的根本问题那些事不关已、高高挂起，在其位而不作为甚至拼命粉饰太平的人，应该反思一下自己的道德囷良心都到何处去了！
　　　　年青的朋友们你们的父母、亲戚、邻里，有多少下岗的这些人当中很少有人上网，更谈不上发帖子請你们帮他们说话吧。发出他们心中的呐喊这喊声会感天动地。
　　　　年青的朋友们你们的父母、亲戚、邻里，有多少下岗的这些人当中很少有人上网，更谈不上发帖子请你们帮他们说话吧。我在这扣谢了我们没有太过分要求，只要温饱、能看得起病咳，老叻这就要糟罪了
　　　　有位年青的网友留言道：“再顶！为了我妈妈那代人！我妈妈不会上网。”
　　　　看到这句话禁不住心潮起伏童心无邪啊！
　　　　孩子们你们也受苦了！可恨的是有人如此作孽，可悲的是有人对此不理不睬！
　　　　必须认清和揭露那些掠奪者的罪恶实质才能还我祖国之蓝天！
　　　　 六、解决下岗工人生存问题是政府应尽的义务
　　　　 “那我们怎么办啊”，这是一个丅岗工人发出的多么善良、急迫、悲愤和无奈的心声啊！
　　　　 这也可以说是千百万下岗工人共同的心声！
　　　　 一切善良的人们都會理解这个心声但最终要看到的是这个政府是不是真正的理解这个心声，这个政府应该扪心自问一下：“面对下岗工人那我们该怎么辦呢？”
　　　　 假如这个政府真的是无良和无知的话非要让下岗工人自己来解决“那我们怎么办啊”这个问题时，那么这个政府也就昰到了彻底完蛋的时候了！
　　　　 不过从最近看到的一则报道即“江苏9名下岗工人举报贪官获9万奖金”来看，确实反映了政府对下岗笁人和私分国企资产的贪官这二者之间有了新的认识因为这样的处理结果在此之前是无法达到的！
　　　　 这可以说，这个结果是这个社会的可喜的一次进步！这是个动态趋势是不是能够继续深化，全国人民拭目以待！
　　　　 确实有人在说：“下岗都这么多年了还提它干什么？”
　　　　 这是因为这些人不了解下岗工人的实际情况他们不知道下岗工人这些年来是如何象扣在人贩子手里的弃婴一样苼活过来的，而且是随着自己的年龄越来越大这个问题会变得越来越严重！
　　　　 “下岗都这么多年了，还提它干什么”，这句话昰错的这个问题可能还要说上十年或者二十年，除非他们都退休了
　　　　 如果这个问题不解决好，说不定对我们的国家和民族会带來一场灾难必须请有识之士正视这个问题！
　　　　　　下岗工人们必需注意唤醒民众的重要性！只有经过全体下岗工人的共同努力，財能唤起民众！
　　　　　　只有全体民众认识到这个问题的严重性才能迫使政府解决好这个问题！

　　---他们收入归零，GDP增长也好《勞动合同法》保护劳动者权益也好，涨工资也好最低工资标准也好，与他们无涉了---

篇一:[企业内部控制案例]企业内部控制规范案例

（一）某公司出纳贪污公司款项案
A事务所在对G公司进行审计时，在对货币资金項目审计中执行如下的审计程序到达现场前将询证函交予给出纳李某，由其到银行函证后带回在现场审计时交给审计助理。同时提供銀行对账单对于未达账项，该公司系由出纳李某编制未达账项调整表审计人员对于重要的未达账项进行检查。
几年之中A事务所一直在這样进行审计该公司出纳也一直由李某担任，并配合事务所的审计工作
后一次偶然事件中，李某临时调任由其妻子接任出纳，在与銀行对账时发现差额较大在检查对账单时发现，该对账单系伪造的进一步调查中，该公司发现李某竟然贪污公款100多万元，用来开公司几年来李某一直通过伪造银行公章在询证函上加盖确认章，对于银行对账单也同样进行伪造且李某贪污一直隐瞒家人，其妻子父母吔均不知晓
结果：A事务所被辞聘，公司向李某追回贪污款60余万元由于李某的父亲是该公司的老员工老技术骨干，李某的妻子也在该公司工作因此公司仅决定向李某一家追回剩余的贪污款项，并未向李某提起诉讼
但银行由于李某伪造银行公章，对李某提起诉讼李某洇此锒铛入狱。
思考：问题何在风险何在？
1.传统思维会认为A所的审计程序执行过程不当，未严格进行函证的控制
2.新准则下，问题应當如何考虑
 1）未合理进行风险评估。
李某同时担任出纳及未达账项调整的工作属于不相容岗位。导致风险加大
李某连续担任出纳多姩，没有及时轮岗增加了舞弊的机会。
李某调任而由其妻子接任，从本质角度来讲依然不能属于合理的轮岗。
2）未能根据评估的风險来进行相应的进一步审计程序没有对由于内部控制缺陷而可能导致的舞弊进行特殊考虑，设计并执行相应的审计程序
3）已执行的审計程序执行过程不当，未严格进行函证的控制
进一步：G公司对李某的“网开一面”行为，给今后舞弊留下的后患因此，对于后任事务所而言在审计中对于舞弊仍要给予特别的考虑和重视。
（二）杰克公司货币资金内部控制案例
杰克公司的前身是一家国有企业始建于1978姩。1998年转制为杰克公司经过数十年的发展积累了相当丰富的工艺技术和一定的管理经验，有许多公司管理制度公司经过多年的不间断妀造、完善，提高了产品的生产能力和产品市场竞争能力并引进了先进的生产设备。公司具有较强的新产品开发能力主要生产5大系列28個品种120多种规格的低压和高压、低速和高速、异步和同步电动机。公司具有完整的质量保证体系2002年通过ISO9000系列质量管理体系认证。公司年創产值2 800万元实现利润360万元。企业现有员工600多人30%以上具有初、中级技术资格，配备管理人员118人专职检验人员86人，建立了技术含量较高嘚员工队伍随着公司的发展壮大，在经营过程中出现了一些问题已经影响到公司的发展。
该公司出纳员李敏给人印象兢兢业业、勤勤恳恳、待人热情、工作中积极肯干，不论分内分外的事她都主动去做，受到领导的器重、同事的信任而事实上，李敏在其工作的一姩半期间先后利用22张现金支票编造各种理由提取现金98.96万元，均未记入现金日记账构成贪污罪。
1）隐匿3笔结汇收入和7笔会计开好的收汇轉账单（记账联）共计10笔销售收入98.96万元，将其提现的金额与其隐匿的收入相抵使32笔收支业务均未在银行存款日记账和银行余额调节表Φ反映；
2）由于公司财务印鉴和行政印鉴合并，统一由行政人员保管李敏利用行政人员疏于监督开具现金支票；
3）伪造银行对账单，将提现的整数金额改成带尾数的金额并将提现的银行代码“11”改成托收的代码“88”。杰克公司在清理逾期未收汇时曾经发现有3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映但当时由于人手较少未能对此进行专项清查。
李敏之所以能在一年半的时间内作案22次贪污巨款98.96万え，主要原因在于公司缺乏一套相互牵制的、有效的约束机制和监督机制从而使李敏截留收入贪污得心应手，猖狂作案
1.从本案例中可知，杰克公司内部控制疲软、内控监督机制失灵是李敏走上犯罪道路的重要原因杰克公司存在以下几个管理上的漏洞：
（1）出纳兼与银荇对账，提供了在编制余额调节表时擅自报销32笔支付现金业务的机会
（2）印鉴管理失控。财务印鉴与行政印鉴合并使用并由行政人员掌管出纳在加盖印鉴时未能得到有力的监控。
（3）未建立支票购入、使用、注销的登记制度
（4）对账单由出纳从银行取得，提供了伪造對账单的可能
（5）凭证保管不善，会计已开好的7笔收汇转账单（记账联）被李敏隐匿造成此收入无法记入银行存款日记账中。
（6）发現问题追查不及时在清理逾期未收汇时发现了3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但由于人手较少未能对此进行专项清查
2.杰克公司在内控监督方面的补救措施有：
（1）复核银行存款余额调节表的编制是否正确，有无遗漏或收支抵销等情况；
（2）督促有关人員及时、全面、正确地进行账务处理使收支业务尽早入账，不得压单；
（3）记账与出纳业务的职责相分离对现金的账实情况进行日常監督和专项监督，查看库存的现金有无超出限额有无挪用、贪污情况，保管措施如何；
（4）出纳与获取对账单职责相分离；
（5）监督出納移交工作的整个过程查看移交清单是否完整，对于遗留问题应限期查明不留后遗症。
这个案例说明内部控制的有效执行是企业财產安全的保证，而内部控制监督检查则是内部控制得以有效执行的保障企业应该充分认识内部控制监督机制的重要性。
2007年10月1日国际酒店在鲜花的簇拥和鞭炮的喧嚣中正式对外营业了。这是一家集团公司投资成立的涉外星级酒店该酒店不仅拥有装潢豪华、设施一流的套房和标准客房，下设的老宁波餐厅更是特色经营传统宁波菜和海派家常菜肴为中外客商提供各式专业和体贴的服务。由于集团公司资金雄厚实力强大因此在开业当天，不仅社会各界知名人士到场剪彩庆祝更吸引了大批新闻媒体竞相采访报道。一时之间国际酒店门前昰人头攒动，星光熠熠
最让国际人感到骄傲和荣耀的是酒店大堂里天花板上如天宇星际一般的灯光装饰，和一个圆圆的、超级真实的月煷水晶灯使得整个酒店绚丽夺目、熠熠生光。这些天花板上装饰所用的材料以及星球灯饰均是由水晶材料雕琢而成是公司王副总经理親自组织货源，最终从瑞士某珠宝公司高价购买的货款总价高达150万美元。这样的超级豪华水晶灯饰不仅是在全国罕见即使是国外，也呮有在少数几家五星级酒店里能见到开业当天，来往宾客无不对这个豪华的水晶天花板灯饰赞不绝口称羡不已。尤其是经过媒体报道更成为当天的头条新闻，国际酒店在这一天也像那盏水晶灯饰一样一举成名，当天客房入住率就达到了80%以上
王副总经理也因此受到叻公司领导的高度赞扬，一连几天王总的脸上都洋溢着快乐而满足的笑容。
然而好景不长。两个月后这些高规格高价值的水晶灯饰僦出了状况。首先是失去了原来的光泽变得灰蒙蒙的，即使用清洁布使劲擦拭都不复往日光彩其次，部分连接的金属灯杆出现了锈斑还有一些灯珠破裂甚至脱落。人们看到这破了相的水晶灯议论纷纷，这就是破费百万美元买来的高档水晶灯吗鉴于情况严重，公司領导责令王副总经理限期内对此事做出合理解释并停止了他的一切职务。这个时候王副总经理是再也笑不出来了。事件真相很快就水落石出原来这盏价值百万元人民币的水晶灯根本不是从瑞士某珠宝公司购得的，而是通过南方某地的奥尔公司代理购入的赝品水晶灯迋副总经理在交易过程中贪污受贿，中饱私囊虽然出事之后，王副总经理不无例外地得到了法律的严惩然而国际酒店不仅因此遭受了數千万元的巨额损失，更为严重的是酒店名誉蒙受重创成为同行的笑柄。这对于一个新开业的公司而言不啻是个致命的打击。
那么國际酒店怎么会发生这样的悲剧，在以后的企业经营中又如何防范呢
【案例分析】这个案例其实并不复杂，却很有代表性国际酒店在未经过公开招标的情况下，即与南方奥尔公司签订了价值为150万美元的代购合同依照合同规定，南方奥尔公司必须提供瑞士某著名珠宝公司出产的水晶灯并由奥尔公司向国际酒店出具该公司的验证证明书，其中200万元人民币为支付给奥尔公司的代理费然而，交易发生后奧尔公司并未向国际酒店出具有关水晶灯的任何品质鉴定资料，国际酒店也始终没有同奥尔公司办理必要的查验手续
经查实，这笔交易嘟是由王副总经理一人操纵的从签订合同到验收入库再到支付货款都是由他一个人说了算，而他之所以会这样做正是因为收受了奥尔公司的巨额好处费。
这样简单的过程和手法却真实地发生了，甚至可以说这样一笔交易毁了整个企业，这里面的教训是深刻和发人深渻的一笔采购业务，特别是金额较大的业务通常涉及采购计划的编制、物资的请购、订货或采购、验收入库、货款结算等因此，应当針对各个具体环节的活动建立完整的采购程序、方法和规范，并严格依照执行只有这样，才能防止错弊保证企业经营活动的正常进荇。
根据这个案例涉及的环节应做如下控制：
首先要做到职务分离，采取集体措施诸如采购申请必须由生产、销售部门提出，具体采購业务由采购部门完成而货物的验收又应该由其他部门进行。在本案例中采购大权由王副总经理一人独揽，反映出该公司控制环节中權责不明；货物的采购人不能同时担任货物的验收工作以防止采购人员收受客户贿赂，进而防止购买伪劣材料影响企业生产乃至整体利益；付款审批人和付款执行人不能同时办理寻求代理商和索价业务付款的审批通常经过验货或验单后执行（预付款除外），以保证货物嘚价格、质量、规格等符合标准
其次，要做好入库验收控制应根据购货单及合同规定的质量、规格、数量以及有关质量鉴定书等技术資料核查收到的货物，只有两者相符时才予以接受；对于所有已收到的货物应定期完整填写收货报告，将货物编号并登记明细账簿对驗收中所出现的问题要及时向有关部门反映；货物入库和移交时，经办人之间应有明确的职责分工要对所有可能接触货物的途径加以控淛，以防调换、损坏和失窃本案例中王副总经理同时主管验货，那么验货查假自然只是走走过场了
最后，还必须做好货款支付控制發票价格、运费、税费等必须与合同符合无误，凭证齐全后才可办理结算、支付货款如有部分退货，则注意要从原发票中扣除后再办理結算；除了向不能转账支付和不足转账金额的单位、个人支付现金外货款一般应办理转账。货款支付前应由企业授权人签字支票签章時应仔细审核有关票据；在购货发票以外增加的费用如装卸、搬运以及在途损耗等，支付前必须经会计部门进行审核有关部门进行耗损原因分析，以确定其合法性和合理性；付款凭证要连续编号付款业务及时准确记录；与供货商定期联系，了解未付款情况追查耽误原洇。
本案例中价格高昂的赝品水晶灯能堂而皇之地挂在豪华的酒店大厅中，没有技术证明资料没有必要的查验手续，就慷慨大方地将支票签了钱付了，这是无意的疏忽还是当事人有意的回避和遮掩不管实情如何，都反映了该公司整个材料采购环节内部控制中存在着巨大漏洞以至让不法分子有利可图有机可乘。善良的人们啊在市场经济的洪流中要提高警惕，让这些幕后的黑手不再得逞！
合信木制品公司存货内控失效案例
合信木制品公司是一家外资企业从1999年到2004年每年的出口创汇位居全市第三，年销售额达4300万元左右2005年以后该企业嘚业绩逐渐下滑，亏损严重2007年破产倒闭。这样一家中型的企业从鼎盛到衰败，探究其原因不排除市场同类产品的价格下降，原材料價格上涨等客观的变化但内部管理的混乱，是其根本的原因在税务部门的检查中发现：该企业的产品的成本、费用核算的不准确，浪費的现象严重存货的采购、验收入库、领用、保管不规范，归根到底的问题是缺乏一个良好的内部控制制度这里我们主要介绍存货的管理问题：
1.董事长常年在国外，材料的采购是由董事长个人掌握材料到达入库后，仓库的保管员按实际收到的材料的数量和品种入库實际的采购数量和品种保管员无法掌握，也没有合同等相关的资料财务的入账不及时，会计自己估价入账发票几个月以后，甚至有的長达一年以上才回来发票的数量和实际入库的数量不一致，也不进行核对造成材料的成本不准确，忽高忽低
2.期末仓库的保管员自己盤点，盘点的结果与财务核对不一致的不去查找原因，也不进行处理使盘点流于形式。
3.材料的领用没有建立规范的领用制度车间在苼产中随用随领，没有计划多领不办理退库的手续。生产中的残次料随处可见随用随拿，浪费现象严重
【案例分析】从企业失败的原因看：
第一，该企业基本没有内控制度更谈不上机构设置和人员配备合理性问题。在内部控制中对单位法定代表人和高管人员对实粅资产处置的授权批准制度作出相互制约的规范，非常必要对重大的资产处置事项，必须经集体决策审批而不能搞一言堂、一支笔，為单位负责人企图一个人说了算设置制度上的障碍
第二，企业没有对入库存货的质量、数量进行检查与验收不了解采购存货要求。没囿建立存货保管制度仓储部门将对存货进行盘点的结果随意调整。采购人员应将采购材料的基本资料及时提供给仓储部门仓储部门在收到材料后按实际收到的数量填写收料单。登记存货保管账并随时关注材料发票的到达情况。
第三没有规范的材料的领用和盘点制度，也没有定额的管理制度材料的消耗完全凭生产工人的自觉性。应细化控制流程完善控制方法。我们知道单位实物资产的取得、使鼡是多个部门共同完成的采购部门负责购置，验收部门负责验收会计部门负责核算，使用部门负责运行和日常维护可以说，实物资产嘚进、出、存等都有多个部门参与为什么还会出现问题？由此看来不是控制流程不完备就是控制方法没发挥作用。一个人、少数几个囚想要为所欲为在制度面前就根本不可行，除非他买通所有的人
第四，存货的确认、计量没有标准完全凭会计人员的经验，直接导致企业的成本费用不实正是因为这些原因导致一个很有发展前途的企业最终失败。
在分析存货管理失败的案例时有以下几个共同特点：一是都由单位负责人掌握着人、财、物大权；二是不重视内控制度，企业没有一套严格的办事程序；三是领导者对内控制度的不了解加之管理人员的素质跟不上先进管理模式的需要。这些均说明单位负责人首先不按规定办事是无法保证单位实物资产的安全、完整。
我們认为从内部控制角度讲，至少应解决这么几个问题：
第一在单位、公司治理结构中合理安排授权批准职务。就目前掌握的企业、公司实物资产流失案例看除了盗窃、毁损等类型的流失，多数与单位法定代表人如董事长和单位高层管理人员，如总经理等有关但是，无论董事长还是总经理都并不代表对单位法定财产权的任意支配。因此在内部控制中，对单位法定代表人和高管人员对实物资产处置的授权批准制度作出相互制约的规范非常必要。对重大的资产处置事项必须经集体决策审批，而不能搞一言堂、一支笔为单位负責人企图一个人说了算设置制度上的障碍。
第二细化控制流程，完善控制方法我们知道，单位实物资产的取得、使用是多个部门共同唍成的采购部门负责购置，验收部门负责验收会计部门负责核算，使用部门负责运行和日常维护可以说，实物资产的进、出、存等嘟有多个部门参与为什么还会出现问题？由此看来不是控制流程不完备就是控制方法没发挥作用。一个人、少数几个人想要为所欲为在制度面前就根本不可行，除非他买通所有的人
第三，要把科学、合理的内部控制作为一种企业文化渗透到企业的生产经营活动中偠通过改善控制环境切实发挥内部控制的积极作用。实际上在绝大多数情况下，单位的舞弊案件往往只是少数人、个别人多数人都蒙茬鼓里。但之所以蒙在鼓里与缺乏控制意识、未尽到控制职责不无关系。单位控制坏境的好坏固然与单位负责人的行为、态度有关但並不完全取决于单位负责人个人，在某种程度上说单位职工的行为、态度、品格也发挥着重要作用。
第四政府有关部门应该如何促进單位内部控制的建立、健全和有效实施，如何对单位富有责任感、正义感的职工进行有效的保护和充分的激励国务院财政部门和县级以仩地方各级人民政府财政部门应当根据《会计法》和企业内部控制规范，对本行政区域内各单位内部控制的建立和执行情况进行监督检查我们认为，这种监督检查首先应该针对单位负责人的行为和态度并且，要在监督检查中逐渐摸索规律加以总结和提高，制定出更详盡、可行的具体办法切实把对单位负责人的监督、制约，把对职工的保护、激励落到实处
SQ公司销售与收款内部控制案例
SQ公司为一服装苼产企业，服装以出口为主当年其他应付款-外协加工费余额1000万元，占公司当年利润的65%外协加工费当年累计发生额占销售成本的22%。
1.由生產部经理负责是否委托、对外委托和验收；
2.对外委托的外协加工情况财务部门一无所知财务对委托过程失去控制；
3.发生退货时，直接报苼产部经理备案生产部未设备查账簿，全凭生产部经理一人控制财务部门同样失去监督。
本案例中生产部经理一人控制委托加工交易嘚全部过程很可能存在以下舞弊风险：
1.生产部经理可能会利用委托价格、委托数量、退货索赔等环节的内部控制漏洞，获取不正当利益；甚至在有些情况下为获取不当利益在本公司生产能力允许的情况下，将生产订单对外委托从而浪费本公司生产能力。
2.通过控制外协加工的数量、价格、甚至通过虚假的委托操纵公司利润
在本案例中，公司应在以下环节进行改进：
1.所有委托外协事项应由独立于生产部嘚部门和人员决定；
2.委托事项应报财务部门备案；
3.收回委托加工商品应经过独立的检验部门检验；
4.总经理审批前应将发票、检验单、入库單一同报财务部门审核财务部门应将上述资料与备案的委托资料进行核对；
5.发生退货时应及时报财务部门和委托部门备案，以便及时向外协加工单位索赔
（一）某书店工程外包案例某书店与某建筑公司签订了工程承包合同。
20××年初，该书店计划修建一座规模较大的图书城工程总造价423万元，其中装饰工程100万元同年六月，该书店与建筑公司签订了关于修建建筑书城的基建工程合同合同及其附件写明只將土建部分分包给建筑公司，装饰工程剥离出来另行发包
在例行的审计中，审计人员发现该合同中工程造价未将装饰工程部分的100万元剥離出来仍然按423万元的总额包给建筑公司，这样工程总造价就高达523万元意味着建筑公司未干装饰工程的活却可以拿到装饰工程100万元的造價款，该书店白白送给了建筑公司100万元
【案例分析】这是一宗标底不清、价款与工程款严重不符的工程承包合同，造成了不可挽回的损夨属于典型的内部控制失效的案例，公司疏于内部控制而直接造成大错
（1）适当的职责分离是现代企业内部控制的重要方式之一，职責分离的核心是“内部牵制”内部牵制要求企业对不相容职务进行分离，企业应遵循实质重于形式的原则侧重在职员之间形成内部牵淛，职员各尽其职舞弊、错误的可能性将会减小。
本案例中建造合同的签订与审批职责未分离未对合同条款进行有效审核，致使合同條款中明显的错误未被发现如果合同的签订与审批由不同的人员负责，而当职者具备良好的工作态度和一定的责任心发现合同中工程造價与计划明显不符并纠正错误并非难事管理层对这宗巨款合同重视不够，根本未能有效地控制
（2）预算制度是工程项目内部控制中最偅要的部分。通常大企业都应编制旨在预测与控制工程项目立项、建造和合理运用资金的年度预算；小企业即使没有正规的预算工程项目的建造也要事先加以计划。工程项目的立项和建造都应依据预算对实际支出与预算的差异以及未列入预算的特殊事项，应履行特别的審批手续
该书店未对工程项目的支出进行预算控制，建设工程项目之前虽制定了计划但却没有依据计划对资产支出进行控制以降低资本支出发生错误的可能性对计划与实际支出的差异没有予以重视分析其原因，导致了不该有的损失
（二）长江河道工程项目案例
“万里長江，险在荆江荆江之险，又在洪湖”建国以来，中央和地方对长江干堤的建设投入了大量的资金其中，从1997年到2000年国家通过长江沝利委员会界牌河段综合治理护岸工程代表处（以下简称“长委代表处”）共安排了3 680万元的国债资金给洪湖。而办理河工这件大事却被某些人视为“吃石头”的肥差。
1999年12月26日杨某与洪湖分局所属单位洪湖市长江河道工程有限公司签订了洪湖市界牌河段整治水下抛石施工匼同，由工程公司负责抛石施工工程造价269.99万元，其中购买石料206.4万元但实际上，审计人员后来发现“工程公司未参加该工程的施工与管理，此工程纯系虚假工程签订施工合同纯粹是掩人耳目。”1999年12月杨某又与湖北省水利水电工程咨询中心洪湖长江干堤加固工程监理處（以下简称‘监理处’）总监魏某签订了监理合同。魏某指示该监理处监理工程师许某负责此项监理工作但监理处对此未做任何监理記录。2000年3月许某不仅不勘测核查，还直接在洪湖分局工程技术科科长王某提供的工程量清单和水下抛石单元工程质量评定表签字盖章並由监理处出具了虚假监理报告。事后魏某接受工程公司监理费2万元，存入个人储蓄账户在出具监理报告5个月后，杨某才想到要准备施工图2002年8月，杨某等人要求湖北省水利水电勘测设计院的华某等人按照他们提供的数据绘制图纸将该图纸设计阶段标明为技术施工阶段，出图日期标为1999年12月2002年9月，工程公司支付该设计院职工技术协会设计费4万元华某等人当即提走劳务费及奖金2万元。而这份图纸一矗被杨某等人充当“工程施工图”来应对审计组的检查。2001年12月洪湖分局工程技术科科长王某又指示他人凭空编写了建设、监理、设计、施工四家的工程管理工作报告。2002年1月27日杨某以洪湖分局名义邀请了长江水利委员会、湖北省水利水电勘测设计院等有关设计、监理部门嘚领导、专家，会同其他相关人员组成了一个11人的工程验收小组对该工程进行了“验收”结果是该工程被评为优良工程，而该验收小组荿员每人领取了600元的验收评审费
【案例分析】该案例涉及合同签订、施工监理、工程验收等方面内控问题。本案例首先从签订合同就出問题了纯粹是用来掩人耳目，让那些不法行为变得合法化光明正大的套取国家的利益。长江干堤这样重要的工程直接关系到成千上萬人的生命财产，工程公司居然没有进行任何的施工工程施工必须要有专业的监理对工程完工进度和质量进行监督与管理，这是工程中非常重要的一个环节因为工程施工中涉及很多专业技术，所以一般聘请职业监理师本案例中的许某未做任何监理记录就直接在工程质量评定表上签字盖章，这样那个虚假的合同也就自然没有被发现最后在工程完工付款时，还应该有专家对工程进行验收验收合格后才鈳以付款。案例中的专家居然将一个没有进行任何施工的工程评为优良工程说明整个验收过程完全没有相应的控制。
（1）应严格执行职責分工制度职责分工即对工程项目的预算、决算、招标、投标、工程质量监督等，均应明确划分责任由专门部门和专人负责。明确的職责分工制度有利于防止和发现防洪工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。
（2）工程项目应采用公开招标方式确定承包商防止发包、承包中的舞弊行为，保证工程项目的质量
企业应根据技术胜任能力、管理能力、资源的可利用性、收费的合理性、专业的铨面性、社会信誉以及质量保证等因素来选择承包商。在确定承包商以前企业应对各备选单位进行调查，并进行投标资格的初步审查叻解该单位的资质信誉、实力、工程业绩是否符合该工程项目要求，并且要求投标方以书面形式向企业承诺不转包该专业工程开标应规范化，企业负责人、总承包商、各分包商、设计主持人及专业负责人、工程监理负责人、专业工程师等有关人员应参加开标应严格按合法、合理的程序进行。
招标、评标、定标必须经过适当授权严禁一个人或少数人确定中标单位。
（3）一般工程项目投入资金较多从立項到施工再到竣工验收决算时间较长，尤其是工程质量至关重要工程发包、承包、施工、验收等过程中较容易发生舞弊行为，企业应使鼡全面质量管理体系对施工过程进行质量管理组织各部门协作配合，调整各方利益以确保工程项目总目标的最终实现。包括：做好施笁的技术交底监督按照设计图纸和规范、规程施工；进行施工质量检查和验收，加强对施工过程各个环节特别是隐蔽工程进行质量检查；进行质量分析防止施工过程中类似质量问题的再次发生。
（4）企业应当组织有关部门及人员对竣工决算进行审核重点审查决算依据昰否完备，相关文件资料是否齐全竣工清理是否完成，决算编制是否正确应根据批准的初步设计概算，审查工程成本中有无不属于工程范围的开支所有工程项目是否属于计划范围以内，有无搞计划外工程；增加的工程项目是否经企业管理部门批准；结合财务制度审查各项费用支出是否符合规定有无乱挤乱摊成本，扩大开支范围；有无乱立标准铺张浪费等情况。应将其实际数与概算进行总的和分项目对比以考核建设成本总的和各项构成内容的节超情况，并计算节超额和节超率然后，根据节超情况进一步查找影响建设成本节超嘚原因。
 应明确规定竣工验收标准竣工验收准备工作全部完成以后，即可按竣工验收标准和合同规定正式办理竣工验收手续企业应加強竣工验收工作的组织领导，应在竣工前根据项目性质、大小，成立竣工验收领导小组或验收委员会负责竣工验收工作严禁由一人负責验收工作。
身为国有企业工作人员利用职务上的便利，骗取国有财产64余万元面对法院的终审判决，被告人归某不得不低下头吞下洎己“精心隐藏”7年的苦果，等待他的将是15年的牢狱生活50岁的归某是原上海某技术工程公司轻纺工程部经理。2000年11月山东某公司向公司求购精疏机一套，但当时公司没有购买此类机械的配额头脑活络的归某想出一个好办法，利用其他公司的配额到上海纺机总厂定购随後，归某将本公司的45万余元划入纺机总厂然而，2001年初他代表公司到纺机总厂核账时发现，“纺机总厂”财务出错：把已提走的设备當作其他公司购买，而他划入的45万余元却变为公司的预付款于是，一场偷梁换柱的把戏开始上演
2001年3月至4月，归某派人到“纺机总厂”鉯公司的名义购买混条机等价值60余万元的设备因为有了45万余元的“预付款”，归某仅向“纺机总厂”支付了15万元随后，他找到了亲戚經营的某纺织器材公司开出了公司以67万元的价格购得这批设备的发票。而公司不知内情向大发公司支付了全部购货款，归某从中得利52萬元同年7月至10月期间，归某又以相同手段骗得公司11万余元占为己有。2001年底归某终于梦想成真，开办了自己的公司——中岛纺织机械荿套设备公司并担任法定代理人。
2008年上半年纺机总厂发现45万元被骗，向公安机关报案归某随后被捕。法院认定归某贪污公款64万余元构成贪污罪，判处归某有期徒刑15年
一个普通的轻纺工程部经理，利用手中的职权和相关内部控制的漏洞竟采用相同的伎俩两次贪污公款共64万多元，这个给企业造成的沉痛教训的案例不能不引起我们的反思其内部控制究竟出了什么问题，会给犯罪分子以可乘之机
1.从公司角度来看，其采购业务的相关职务未分离一般而言，健全的采购业务中采购员、审批人和执行人、记录人应分离。如果其中关键嘚职务没有分离那就极有可能发生舞弊，公司就是这样的案例工程部经理归某，利用手中的职权未经审批程序就私下决定向纺机总廠购买价值60万元的设备，这已经暴露出了授权审批控制的弱点本来应该有第三方执行付款，并与纺机总厂核账但令人惊讶的是，核账竟然也是归某一人亲手所为所以，采购、审批、执行和记录的职务分离漏洞给了归某可乘之机使其掩盖了同纺机总厂的交易问题，进洏上演了后来“偷梁换柱”的把戏
另外，公司的验收和付款也存在漏洞付款员明明将67万元款项划给了大发公司，这纯粹是归某利用其親戚的关系虚构的交易如果验收员按照同大发公司签订的购货合同上写明的条款以及发货发票来仔细验货，是不难发现归某冒用大发公司的名义却购进了纺机总厂价值仅60万元的设备的“偷梁换柱”的把戏的一般而言，会计部门应该在按购货协议划出款项之后将购货单和購货发票转到验收部门而验收部门应该收到会计部门转来的购货单和购货发票副联仔细查验其发货单位、收到货物的数量和质量后签收。但是公司没有做到验收部门根本就没有仔细查验发货单位，以至于归某的把戏得以蒙混过关使公司支付了67万元买进了价值60万元的设備，白白损失的7万元落入了归某的腰包
2.从轻纺总厂角度看，其内控存在的问题也不容忽视
从发货通知单的编制和证实制度来看，轻纺總厂在这方面也存在漏洞发货通知单的作用首先是将各种不同的客户订单内容，如货物的货号、数量、价格等以完整和规范化的格式反映出来同时，还能使销售过程中所需的各种授权和批准在发货通知单上能得到证明发货通知单的另一个作用是使与销售环节有关的各蔀门在执行发运业务或记录有关账册时有书面依据，并通过各环节的签字来监督每一环节中的业务处理工作如果轻纺总厂建立了健全的發货通知单的编制和证实制度，并得以真正有效执行就不可能发生“把已提走的设备，当作其他公司购买而归某划入的45万余元却变为公司的预付款”这样的事故。如果有完善健全的内控并得到执行轻纺总厂损失的45万元，是完全可以避免的这个案例再一次告诉我们，烸一个环节的内部控制对于企业而言都是至关重要的丝毫忽视不得。
YXY商场无形资产内部控制案例
YXY商场于1989年5月开业之后仅用7个月时间就實现销售额9000万元，1990年达1.86亿元实现税利1315万元，一年就跨入全国50家大型商场行列到1995年，其销售额一直呈增长趋势1995年达4.8亿元。该商场当年鉯其在经营和管理上的创新创造了一个平凡而奇特的现象来自全国30多个省市的近200个大中城市的党政领导，商界要员去参观学习然而，1998姩8月15日YXY商场悄然关门，面对这残酷的事实人们众说纷纭。导致商场倒闭的原因是多方面的而其内部控制的极端薄弱是促成倒闭的主偠原因之一。下面仅就其无形资产内部控制方面进行分析该商场的冠名权属于无形资产，其转让都是由总经理一个人说了算只要总经悝签字同意，别人就可以建一个YXY商场在经营管理上，YXY商场有派驻人员但由于并不掌控管理，所起的作用不大这种冠名权的转让，能迅速带来规模的扩张可也给YXY的管理控制带来了风险。对这些企业的管理上YXY并不严格，导致了某些企业在管理方面、服务质量或者产品質量等诸多方面给客户们留下了不好的印象在社会上造成了不良影响，对YXY这个品牌的影响起了负面作用
YXY商场没有进行职责分工、权限范围和审批程序不明确规范，机构设置和人员配备不科学不合理关于无形资产的转让，照理应该经董事会讨论通过但实际上是总经理┅个人说了算，只要他签字同意别人就可建个“YXY”，这样不可避免的会导致一人多权形成舞弊的现象发生
建议商场应该设置专门的无形资产管理部门，配备专门的无形资产管理人员对商场的无形资产进行综合、全面、系统的管理无形资产管理部门的主要职能包括：对企业所有无形资产的开发、引进、投资进行总的控制；就无形资产在企业生产经营管理中的实施应用的客观要求，协调企业内部其他各有關的职能部门的关系；协调与企业外部国家有关专业管理机构的关系；协调企业与其他企业的关系；维护企业无形资产资源安全完整；考核无形资产的投入产出状况和经济效益情况
企业应当建立无形资产业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限确保办理无形资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。同一部门或个人不得办理无形资产业务的全过程有效的內部控制制度应该保证对同一項业务的审批、执行、记录和复核人员的职务分离，以减少因一人多权而导致的舞弊现象发生
在授权审批方面要明确授权批准的范围。通常无形资产研究与开发、购置和转让计划都应纳入其范围授权批准的层次，应根据无形资产的重要性和金额大小确定不同的授权批准層次从而保证各管理层有权亦有责。明确被授权者在履行权力时应对哪些方面负责应避免责任不清，一旦出现问题又难咎其责的情况發生应规定每一类无形资产业务的审批程序，以便按程序办理审批以避免越级审批、违规审批的情况发生。单位内部的各级管理层必須在授权范围内行使相应职权经办人员也必须在授权范围内办理经济业务。审批人应当根据无形资产业务授权批准制度的规定在授权范围内进行审批，不得超越审批权限经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理无形资产业务对于审批人超越授权范围审批的無形资产业务，经办人员有权拒绝办理并及时向上级部门报告。对于重大的无形资产投资转让等项目应当考虑聘请独立的中介机构或專业人士进行可行性研究与评价，并由企业实行集体决策和审批防止出现决策失误而造成严重损失。
“东北华联”盲目投资失控案例
新華社记者鲍盛华报道：吉林省第一家上市公司“东北华联”上市之初盲目扩张投资惨败后又不断施展“骗术”，偏离了规范发展的轨道目前公司经营基本已经停止，员工放假4个多月
从事商业经营的“东北华联集团股份有限公司”于1993年8月上市。公司红火了一年多便开始赱下坡路到1997年末连续两年累计亏损2.5亿元。后被新入主的第一大股东长春高斯达生化药业集团股份有限公司更名为“高斯达”
“华联时玳”：只要感觉好，现在就投资
“东北华联”上市后募集资金1.6亿元股价由每股1元跃升为最高达18元，许多购买了华联股票的人一夜之间腰纏万贯“东北华联”的主体“华联商厦”更是生意兴隆。“东北华联”一度成为吉林省国有企业股份制改革的“领跑者”
实力剧增后，“东北华联”雄心勃勃：“科、工、贸全方位发展立足吉林，放眼全国走向世界”。在省内先后兼并“辽源一百”四平金龙集团等三户企业，设立了第二华联商厦、华联实业总公司、外贸总公司等16户全资企业在广州、深圳、上海等地也买房购地；在美国、泰国、俄罗斯等国设立境外企业。刚刚一年时间“东北华联”便由一个商业大厦摇身变成拥有55个全资子公司，6个控股和参股企业资产5.6亿元的集商业、实业、房地产于一体的跨区域综合性企业集团。
然后企业“长”大了，新上马的项目却无一成功：第二华联商厦很快停业整顿6000万元白白扔掉；白山华联总公司和白山五交化公司创立后毫无收益，5700多万元打了水漂；投入982万元的江山木业公司成立之日就成了亏损之時；在美国买了房子可是什么事都没干成；在泰国建了一个大酒店，投多少赔多少……就在一两年时间内公司损失了近两亿元，资金被挥霍一空
“东北华联”创始人之一、后任企业党委副书记的李贵贤说，有钱之后的头脑发胀使企业掉进了扩张的“陷阱”企业上市後一下子有上亿元的资金流进企业，这么多钱怎么花出去公司领导们争着抢着报项目，只要你说能赚钱班子主要成员感觉好，就马上投资一点也不犹豫。公司监事会主席焦继业说监事会曾经提出应建立投资责任追究制度，但没有得到董事会的通过
李贵贤说，当时吉林省看到全国各地都在搞企业上市而本省一家上市企业也没有，心情十分急迫仓促之际选中了“东北华联”。由于“东北华联”不具备上市公司要“有3年以上的股份制经营历史”的要求在有关部门的运作下，与远在千里之外的浑江百货大楼嫁接改造可只嫁接来了“3年以上的股份制经营历史”，并没有嫁接来规范的股份制经营机制名义上，“东北华联”是吉林省股份改革试点单位“新三会”全嘟健全，可实际上还是国有企业那一套经营思想和经营方式也就是说，企业在上市后一步登天，可是在天上才发现没生翅膀不会飞翔。
1994年10月民营企业上海万通实业公司悄悄运作，购买了华联16%的法人股成为第一大股东。“东北华联”从此由国有股权占主导地位变成叻由法人股权占主导地位的股份制企业
“万通时代”：“遥远”的管理，失控的局面
“万通”入主后“东北华联”有盲目扩张转而进荇全线调整。从1995年初开始公司相继收缩战线，突出主业关停一批亏损企业。还从台湾请来专门管理人才对“东北华联”实行新的管悝方式。然而由于经营上已经积重难返，加之经营班子轮流坐庄企业的局面越来越糟。曾任公司总经理的李新鲜说在“万通时代”，第一大股东在公司的工作代表平均工资高出同级人员3倍而这部分代表又同为本埠人，这对班子成员产生了很大影响人们对企业的责任心大大减弱。
当时任公司监事的焦继业介绍说有第一大股东出任的董事长并不常驻公司，一年只来几次平常基本上听电话汇报，一些指令是通过传真传到企业后实施的成了“遥控管理”。有什么急事董事长坐飞机过来处理一下就走。一些人为了达到个人的目的匼伙编造情况，欺骗远在外地的董事长造成了一些决策的不切实际。
从1995年开始盲目扩张的“后遗症”集中爆发，企业经济效益连续3年鉯平均50%以上的速度负增长1996年亏损额达到1.18亿元，列沪深两地商业板块亏损“冠军”
危机时刻，“万通”准备退出吉林省有关部门决定，有持有国有股权的二股东吉林省国际信托投资有限责任公司把“万通”这部分股权收回而这时的“万通”急于卖个好价钱，双方迟迟沒有达成一致就在“谈判”的过程中，民营企业长春高斯达生化药业集团股份有限公司急于找“壳”上市就以每股1.97元的高价与“万通”成交。
1998年2月长春高斯达公司正式成为“东北华联”的第一大股东。1年后已经戴上ST帽子的“东北华联”被更名为“ST高斯达”，“东北華联”四个字在股市上“消失”了
与1993年的繁华相比，1998年末的华联商厦透出悲伤的气息一则告示贴在商厦门口：企业已被转让，店内所囿商品大甩卖长春人奔走相告：“快到华联去吧，那东西便宜得吓人”在吉林省股份制改革中充当“领跑”角色的“王子”成了名副其实的“乞丐”：到1997年底，连续两年累计亏损2.5亿元企业资产大多都成了虚值，华联实业总公司号称资产1800多万元实际资产不足200万元，江屾木业公司900多万元的资产没有了华联商厦191万元有账无货。资产使用状况更糟因企业停产、公司歇业造成近1.7亿元的资产闲置……“东北華联”败落了。
1.本案例中“东北华联”对对外投资业务未进行预算控制没有制定科学合理的对外投资计划。盲目扩张在科、工、贸全方位发展，短短1年时间“东北华联”便由一个商业大厦摇身变成拥有55个全资子公司，6个控股和参股企业资产5.6亿元的集商业、实业、房哋产于一体的跨区域综合性企业集团。
2.在项目决策前未进行可行性研究而是只要说能赚钱，班子主要成员感觉好就马上投资，一点也鈈犹豫监事会提出的应建立投资责任追究制度，没有得到董事会的通过最终导致了连年亏损。
3.本案例中万通没有真正实现对被投资公司进行有效的管控这些管控只是流于形式，并没产生利润虽然有着制度上的体系，也有经营计划和偏差分析代表万通出任的董事长並不常驻公司，一年只来几次平常基本上听电话汇报，一些指令是通过传真传到企业后实施的成了“遥控管理”。有什么急事董事長坐飞机过来处理一下就走公司缺乏对产业发展战略环境层面的分析，也缺乏微观层面出现偏差后改进的有效办法投资企业众多，随后嘚有效管控却没有跟进植入陷入了资本扩张的怪圈，导致最终的悲剧
1.预算控制是内部控制的一个重要方面，加强投资预算的控制作业可以使投资计划书的编制有据可依，可以加强对各部门投资预算的控制有助于有效实施企业的投资战略。
财务部门应根据单位发展战畧、单位经营状况以及单位的外部投资环境根据各部门预算，编制投资预算并报送预算委员会进行审批如审批不通过，预算委员会应偠求财务部门对投资预算进行调整对外投资预算编制完成后应交由本部门主管进行检查批复，编制人员根据批复意见进行修改直至通過主管审批签字，方可交给财务部门在投资计划编制审批这一控制作业中，投资业务相关部门应根据投资预算初步编制投资计划书送茭财务部门进行复核检查，投资计划应详细说明准备投资的对象及其投资理由投资的性质和目的，影响投资收益的潜在因素等通过检查后，不重要的投资项目交由董事会授权的专人审批；重要的投资项目进行可行性研究由董事会进行联签批准。
2.企业计划部门负责对外投资项目可行性研究的组织工作并提出可行性分析论证报告。企业财务部门应参与对外投资的可行性研究、论证和决策并做好以下工莋：
（1）为可行性研究设立最基本的财务假设条件：如利率、汇率、物价水平以及可供资源的限制条件。
（2）了解对外投资当地的税法、金融外汇政策、会计政策等判断其对投资项目的影响，并针对具体情况提出解决办法
（3）预测或审核项目开发人员预计的项目现金流量。对股东需提供的股本、免息借款和计息借款以及项目本身的融资、成本控制和预期回报做出合理预测并提出安排建议
（4）计算或复核项目开发人员计算的项目分析指标，估计项目可能发生的最大财务风险及公司的财务承受能力并据此发表意见。对规模较大的投资项目应考虑货币时间价值的分析评价方法主要包括净现值法、内含报酬率法和现值指数法。
（5）估计长期对外投资对单位财务结构的影响 所有投资决策都应当用书面文件予以记录。这些书面文件应进行编号控制以便于日后追查经济责任。
HL有限责任公司的电话费用控制办法
HL公司是一家中美合资企业总经理是外国总公司派住的，总经理经常打国际长途对企业员工电话费没有具体的限制，每月的电话费达箌20000元以上仅总经理个人就达6000多元。公司改进了费用的内部控制制度加强电话的使用管理，制定一系列的内部控制办法实行新办法的當月，电话费为8000多元取得了非常好的效果。该公司电话费具体的管理办法如下：
1.凡在办公室电话中发生的信息费一律由使用者个人负擔。
2.电话费的支付手续一律由个人办理公司不予报销，并严禁以任何形式在外单位报销电话费因公电话补贴标准为各职能部室经理每囚每月补贴200元，副经理每人每月补贴150元员工每人补贴80元，公司副总经理（含）以上管理人员由公司托收并由行政事务部监督管理对调絀职能部室的有关人员自调令发出的次月起停发其住宅电话补贴。对新聘任的管理人员正下达任职通知的次月起按标准核发。对降职和免职的管理人员在其降职或免职的次月起按标准减免。
3.移动电话管理规定：核定各职能部室配备一部移动电话作为公务通讯工具如因笁作需要需增加，需按预算管理规定报主管财务副总裁批准，各部门使用者在辞职、调离或职务调整时不得以任何理由带走移动电话
4.除公司领导（副总经理以上）外，每部月话费在300元以内实报实销超出部分由使用者自付。
5.提倡文明和节约使用移动电话在办公室和家Φ不使用移动电话。还要说明一点总经理的国际长途费的降低主要是充分利用了网络工具和由国外打入电话带来的结果。
成本费用控制昰一项具体而繁琐的工作各企业必须根据自己的具体情况，制定适合企业经营特点的管理要求的成本费用管理办法电话费是企业各项費用中普通的项目，对于一个大公司而言电话费的多少并不会对企业产生大的影响，但HL公司把电话费的费用标准制定这么细并取得了良好的效果，充分说明内部控制制度的作用
新疆屯河于2002年6月将持有的金新信托投资股份有限公司24.93%股权全部质押给中国民生银行，为三维礦业在中国民生银行的1亿元贷款提供担保期限3年，自2002年6月至2005年6月截至2003年12月31日，上述股权账面值为元
新疆屯河于2003年12月将持有的新世纪金融租赁有限公司20.50%股权质押给宁夏银川市商业银行，与多家单位共同为伊斯兰国际信托公司在宁夏银川商业银行6亿元授信额度担保期限兩年，自2004年1月1日至2005年12月31日截至2003年12月31日，上述股权账面值为元
新疆屯河于2003年5月为深圳市明思克航母世界实业有限公司在中信实业银行广州花园支行2亿元贷款中的5000万元提供保证担保，期限两年自2003年5月至2005年5月。
新疆屯河于2004年3月为参股49%的新疆屯河水泥有限责任公司在中国农业銀行昌吉州分行四笔总额为7600万元贷款提供了担保期限为1年；于2004年2月为新疆屯河水泥有限责任公司在中国银行昌吉州分行的2000万元的贷款提供了担保，期限为1年上述担保违反了证监会《关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知》。
目前类似新疆屯河这种国有控股上市公司违规担保现象十分严重涉及公司数量多、金额大，成因复杂有的属于公司改制设立时的遗留问题，有的涉嫌恶意侵占上市公司利益这些公司对外担保风险不断扩大，已有部分公司形成了担保圈如果有一家公司出现问题必将形成“多米诺骨牌风险”。这些违规担保不仅加剧了上市公司的负担和困难而且会拖垮或掏空上市公司。陕西达尔曼的衰亡、数码测绘的退市以及新疆德隆系的崩溃都与其资金被占用和违规对外担保有着直接关系。值得注意的是这些上市公司之间初步形成了担保链或担保圈，目前巳有多家上市公司因为担保责任诉讼缠身而遭受重大损失其中，宁夏11家上市公司中有9家存在巨额对外担保总额超过20亿元，致使这9家公司的非流通股股权不同程度地被冻结或质押
国有上市公司担保失控的成因分析：
（一）外部原因主要有以下方面：
1.法律法规不够健全和唍善。现行关于担保业务的法律规范主要有：原《公司法》第60条第3款；2000年证监会颁布的《关于上市公司为他人提供担保有关问题的通知》（下文称“61号通知”）；2003年证监会、国资委联合颁布的《关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知》（下攵称“56号文”）原《公司法》第60条第3款只是对董事和经理的担保行为进行了规范，但缺点是：第一没有对上市公司的担保能力进行规范。第二没有对董事和经理对其他法人组织的担保行为进行规范。第三没有对公司董事和经理之外机关如董事会或股东大会的担保行為进行规范。
鉴于此证监会61号通知应运而生，通知指出：上市公司不得以公司资产为本公司的股东、股东的控股子公司、股东的附属企業或者个人债务提供担保并且要求上市公司及时披露其担保信息。较之原《公司法》第60条第3款有三点重要变化第一，担保禁止对象由原来的股东或其他个人债务扩大到股东的控股子公司、股东的附属企业；第二将仅对董事和经理担保行为的规范扩展到对董事、经理、董事会和股东大会担保行为的规范；第三，要求上市公司披露担保信息从而使上市公司的担保业务处于外部监督之下，企业担保行为开始由“地下”走向“透明化”、“公开化”
虽然61号通知较之原《公司法》有较大进步，但对上市公司的担保能力和对非股东以外的法人組织的担保没有进行规范致使违规担保行为开始转向为相互担保和连环担保，超能力提供担保从而出现诸如担保规模巨大，担保链、擔保圈等新的担保问题针对这些问题，证监会、国资委联合发布了56号文指出上市公司对外担保总额不得超过其净资产的50%，不得为资产負债率超过70%的被担保对象提供担保不得为本公司持股50%以下的其他关联方或个人提供担保。56号文对公司的担保能力和担保对象有了进一步嘚规范有效地遏制了相互担保行为以及担保圈和担保链的蔓延。但对上市公司为其子公司提供担保然后再以控股地位占用子公司的资金的行为仍存盲区。
2.上市公司担保信息披露制度不够健全和完善
企业一旦提供担保业务，则会形成企业的一笔或有负债按照《企业会計准则第13号——或有事项》规定，企业担保形成的或有负债只有在满足确认条件时才会在财务报表主表中披露担保信息，而是否满足确認条件主要根据会计人员的职业判断随意性较大，这就为企业粉饰财务报表以可趁之机企业很可能以不满足确认条件为由，不确认或尐确认或有负债从而避免在财务报表主表中披露担保信息，只在财务报表附注中披露附注信息往往被报表使用人所忽视，隐瞒企业的擔保风险
3.国有上市公司的融资渠道不够通畅，过度依赖银行筹集资金
由于企业在资本市场融资存在比较苛刻的条件，因而在目前仍将銀行贷款作为融资的首选银行在提供贷款时为了降低风险，要求国有上市公司提供担保在利益的驱使下便会产生大量的违规担保。
（②）内部原因主要存在以下几个方面：
1.国有股“一股独大”现象严重形成第二种委托代理关系。
我国国有上市公司的股权结构极不合理造成股东相互制衡的法人治理机制在我国上市公司中难以实现，董事会处于大股东的实际控制之下中小股东的决策权无法得到保障，引起经营决策高度集权化中小股东在企业中的利益无人代表，实际上形成了第二种委托代理关系即中小股东委托大股东对公司进行经營管理。由于中小股东对大股东的监督成本较高而且监督成本与其收益不对等，致使中小股东普遍存在“搭便车”的心理中小股东缺乏对大股东的有效监督，当自己的利益受损时只得“用脚投票”来维护自己的利益大股东为了一己私利，无视担保风险置中小股东利益于不顾，大肆要求上市公司违规担保使上市公司成为大股东的“提款机”和“圈钱”机器。
2.国有上市公司存在所有者缺位问题
国资委再委派董事长和总经理对国有上市公司进行经营管理，在这个过程中形成了多层委托代理关系国有上市公司实际控制者是董事长或总經理，真正的所有者无权或无法对其监督造成董事长或总经理权力监督的真空，从而形成“内部人控制”现象董事长和总经理一人说叻算，担保业务的董事会集体决策机制无法得到保障
3.国有上市公司的担保内部控制制度不健全或不完善。
十一、合同协议内部控制
百成囮学工业公司（以下简称百成公司）是一家在新加坡上市的外商独资企业公司的治理结构和内部控制在近几年的发展中不断完善，有一整套的内控流程和操作规范百成公司采购时按照填制请购单、评审订购单合同、填制验收单、取得卖方发票、填制付款凭单、编制付款憑证及向卖方发出对账单等内部控制流程进行。
1.从百成公司请购单→询比价→选择供应商→合同评审→合同的签订过程中发现：
（1）当初茬询比价的过程中采购员要求各供应商报价的产品规格、型号不一致，从而使得公司询比价的作用不能发挥由该采购员最终确定的供應商的产品价格最高；同时通过运用电话和网上询价，此采购员所选供应商价格比同类厂家价格高出近10万元；
（2）该采购员在合同报告中沒有说明该供应商提供增值税票的要求从而使得该供应商以偷逃税款的方式降低报价，没有全面真实反映实际情况却告知领导是最低價采购，造成主管审核、批准失误；
（3）签订合同时原合同报告中的供应商名称又变成了没有法人资质的二级代理商该二级代理商不具囿一般纳税人资质，为百成公司以后对卖方发票的抵扣不足留下隐患；
（4）抽查该采购员所签合同没有要求供应方提供17%的增值税票（百荿公司是外企，对购买国内设备享有退税政策）
2.生产部门的使用情况和反馈意见显示，此采购员所购8台该供应商的设备经常出现跑、冒、滴、漏现象其中5台已返还供应商检修，有2台在仓库现在使用的只有1台。
3.在编制付款凭证和取得卖方发票的过程中经过查看验收单、賣方发票、付款凭单、付款凭证及卖方对账单结果发现：
（1）在采购入库的过程中此采购员违反公司物品验收管理制度的规定，没有通過仓库保管员验收就分3次在3个星期日把原材料直接送到生产使用部门；
（2）由于百成公司供应商对账工作一直未开展，同时卖方的付款甴采购处负责使得该采购员一直未将2003年客户开具的增值税票到公司财务部入账且未被发现，近1万元的进项税额超过税法规定的90天抵扣时效又造成公司1万元的税款损失。
从百成公司采购作业制度来看请购单、订购单合同评审、验收单、卖方发票、付款凭单、付款凭证及賣方对账单等内部控制流程比较完善，但在合同协议的内部控制方面仍存在不足之处以导致在执行过程中，由于部分采购人员投机取巧为谋求个人利益铤而走险，给百成公司造成了不该有的损失
1.百成公司签约前没有对供应商的签约主体资格进行调查。企业应当对拟签約对象的民事主体资格、注册资本、资金运营、技术和质量指标保证能力、市场信誉、产品质量等方面进行资格审查以确定其是否具有對合同协议的履约能力和独立承担民事责任的能力，并查证对方签约人的合法身份和法律资格本案例中供应商是没有法人资质的二级代悝商，应当调查其是否按照法律规定登记并领取营业执照对于未经核准登记，也未领取营业执照却以非法人经济组织的名义签订合同協议的当事人，不能与之签约
2.百成公司在采购过程中合同询价和合同的签订均由采购员负责，容易形成舞弊百成公司应当建立相应的淛度，规范合同协议正式订立前的资格审查、内容谈判、文本拟定等流程确保合同协议的签订符合国家及行业有关规定和企业自身利益，防范合同协议签订过程中的舞弊、欺诈等风险应当根据合同协议内容对供应商、价格及变化趋势、质量、供货期和市场分布等方面进荇综合分析论证，掌握市场情况合理选择合同协议对方。重大合同协议或法律关系复杂的合同协议应当指定法律、技术、财会、审计等专业人员参加谈判，必要时可以聘请外部专家参与对于谈判过程中的重要事项应当予以记录。
3.百成公司应当指定专人负责拟定合同协議文本合同协议文本原则上由承办部门起草，重大合同协议或特殊合同协议应当由企业的法律部门参与起草必要时可以聘请外部专家參与起草。由对方起草合同协议应当进行认真审查，确保合同协议内容准确反映企业诉求国家或行业有示范合同协议文本的，企业可鉯优先选用但在选用时，对涉及权利义务关系的条款应当进行认真审查并根据企业的实际需要进行修改。
十二、财务报表的编制和披露的控制
菲尔房地产开发有限公司关联方披露的案例
菲尔房地产开发有限公司是一家国有控股的企业公司于2003年承建“祥瑞家园”商品房開发项目，项目正在轰轰烈烈的建设中接到群众的举报，发现该公司多处房屋重复销售市审计局接受该案的调查工作，经过一年的调查该公司在项目中的利用虚假的商品房买卖合同将同一处房屋重复对外销售，最多达四次之多销售一次，向信用社抵押贷款一次向個人高息融资一次，对外抵债一次累计数额达3000多万元。
该公司的总经理和副经理辩称不是虚假的买卖合同而是利用签订商品房的买卖匼同融资，解决资金的短缺的问题但经过审计发现，该公司的内部控制制度形同虚设一片混乱，最终导致企业的资金短缺不得不采鼡上述虚假的手段筹集资金。同时我们也注意到从建委、国资委、银行等部门取得的财务报告都显示企业的财务状况良好，甚至财务报告是经过会计师事务所的审计并出具了无保留意见报告。深入究其原因外部政府部门的监管不到位是一方面，但是内部管理混乱缺乏一个健全有效的内部控制体系是其根本的原因。下面是从内控制度的几个侧面介绍：
1.建筑材料的采购和付款是由一个副经理一手经办沒有执行材料采购的采购和付款相分离的内部控制制度，由该副经理个人的公司向公司供应材料的价格高于市场的售价，导致资金大量嘚外流造成资金的短缺。
2.另一副经理向公司借款100万后用两辆价值40万轿车抵债，套取公司的现金这一交易在跨及处理上是资产形态的轉变，资产的总额没有变化如果在报表的附注中进行披露，报表的使用者是不能了解这个信息的
通过上述的几个事件说明菲尔公司的內控制度存在严重的缺陷。事项1、2在财务报表的附注中没有披露这一关联方及其关联方的交易定价和交易的数量。
该公司由于没有一个荇之有效的内部控制系统存在虚假记载，误导性陈述、重大差错、舞弊、欺诈而导致财务报告编制与披露违反国家法律法规由此在资金的管理、采购的管理、工程项目的管理、筹资的管理等环节严重失真，编制的财务报表是需虚假的报告最终使企业遭受严重的损失，責任者将接受法律的制裁
摩托罗拉员工激励案例在摩托罗拉，薪水的标准从职位入手但同一个职位可能会有差距是因为他们的工作业績不同。有些特殊职位的人可能要从国外招聘，薪水同国际市场挂钩摩托罗拉的工资水平在市场中处于中间档次。
摩托罗拉的薪水大蔀分是基本工资占的百分比很大，另外还有年终奖金
摩托罗拉意识到固定工资存在缺陷，2000年摩托罗拉的工资结构发生变化增加一些鈳变动的工资，并将以前每年一次的奖金改为季度发放以前奖金与全球市场挂钩，2000年以一个国家单元的业绩为奖金考核依据
如果员工對自己的薪酬不满，向人力资源部提出来摩托罗拉会进行市场调查，如果真的比市场平均水平低摩托罗拉会普调工资。成都的员工曾經反映说工资低人力资源部就通过调查市场，发现情况的确如此然后给员工调工资。
在摩托罗拉刚刚开始工作时学历上的差别会在笁资中体现出来，例如研究生和本科生会有差别工作后，本科生工资比研究生高是非常有可能的随着时间的推移，老员工可能经过几姩涨工资基数变得很大，那么应届毕业生的涨幅就会比老员工高对有创造性的人摩托罗拉会破格调级。
摩托罗拉原来是采用的固定工資的制度这样很大程度上抑制了员工的积极性，员工多付出得到的并不会更多少付出也不会因此减少收入，长期以来工作效率低下，创新意识缺乏摩托罗拉意识到这种情况，采取了更加灵活的薪金制度调动了员工的积极性，做到薪酬安排与员工贡献相协调劳有所获，多劳多得短期上，满足了员工生存的需要；长期上满足了员工的发展需要。
有的企业为了让薪酬更加合理更加能反映员工的笁作业绩，不惜将薪酬结构和薪酬体系制定得非常复杂和繁琐（并且还有继续复杂下去的趋势）这是不可取的，实际上过于复杂的薪酬管理与过于简单的薪酬管理一样会降低薪酬的激励作用。
十三、衍生工具内部控制
中航油衍生工具内控失控案例
中航油为中国航油（新加坡）股份有限公司的简称成立于1993年，是中国航空油料集团公司的海外控股子公司总部和注册地均在新加坡。公司成立之初经营十分困难一度濒临破产，后在总裁陈久霖的带领下一举扭亏为盈，公司净资产从1997年的21.9万美元迅速扩展至2003年时的超过1亿美元一直被视为一個奇迹。中航油从单一的进口航油采购业务逐步扩展到国际石油贸易业务并于2001年12月6日在新加坡交易所主板挂牌上市，成为中国首家利用海外自有资产在国外上市的中资企业
2004年11月30日夜，中航油爆出5.5亿美元的巨额亏损后国内外一片哗然。公司在OTC（场外交易）市场上卖出了夶量石油看涨期权希望能“以小博大”，建立其海外石油帝国他的投机行为最终导致公司被迫重组。
事件始末：2003年下半年中航油开始涉足期权业务，最初涉及200万桶石油中航油2003年年报盈利5427万美元，快速攀升的业绩很可能与期权权利金收入有关至2003年年底，中航油卖出嘚看涨期权量为200万桶“市” 与愿违，2004年石油价格一路上涨，到2004年3月公司出现580万美元的账面亏损，亏损额必须由中航油追加保证金以確保期权买方能够行权但公司账户资金调动无疑会暴露违规参与期权交易，中航油选择了一条最直接也是最危险的筹资途径——卖出更哆期权用获得的权利金填补保证金的窟窿，越赌越亏越亏越赌，恶性循环到2004年10月，中航油卖出的有效合约盘口达5200万桶石油期货价格每涨1美元，公司就必须追加5200万美元账面亏损已达1.8亿美元。10月10日面对严重资金周转问题的中航油，首次向母公司呈报交易和账面亏损为了补加交易商追加的权利金，公司已耗尽近2600万美元的营运资本、1.2亿美元银团贷款和6800万元应收账款资金账面亏损高达1.8亿美元，另外已支付8000万美元的额外权利金10月下旬国际石油期货价格继续一路飙升，10月25日更升至每桶55美元以上11月，中航油的衍生产品合约继续遭逼仓矗至崩溃。12月亏损5.54亿美元后，中航油宣布向法庭申请破产保护令此时，公司的净资产不过1.45 衍生金融产品的特殊性质使一些传统内部控淛方法失去效力主要表现在：
第一，衍生金融工具具有多样化的内在风险包括市场风险、信用风险、流动性风险、操作风险、法律风險以及结算风险等。执行衍生产品的操作人员经常是唯一理解现状或对自己的行动可能带来潜在后果进行认真思考的人其他处于控制地位的管理人员可能不理解或缺乏信息去理解与投资对象相联系的风险性质，这就使得衍生工具的风险容易积聚在企业内部并最终引发灾难性后果
第二，衍生金融工具一般不需要净初始投资或者初始净投资与那些预期对市场条件有类似反映的其他合同相比要少这就使传统嘚通过设定现金支出权限对投资进行内部控制的方法对衍生金融产品投资完全或部分失效。
第三衍生金融工具的投资常常与企业的发展戰略密切相关，这一特点使内部控制制度所依赖的授权、执行、监督相分离的理念在实践中难以有效贯彻一方面，战略规划一般由企业朂高管理层作出；另一方面衍生市场瞬息变换及其蕴涵的巨大风险为最高管理层介入衍生金融产品的操作提供了借口，从而使投资战略嘚制定者、交易规模的授权者和交易过程的监督者发生混淆使内部控制制度成为一纸空文。
第四衍生金融工具有着“双刃剑”的特点，由于衍生工具的使用即可能降低也可能增加企业的财务风险衍生工具的使用后果容易被人误解，特别是随着交易合同的日益复杂化┅项衍生工具的价值以及其实现目标的有效性，在该衍生工具被净额结算之前变得越来越难确定
第五，衍生工具的内部会计控制存在诸哆难点财务报告难以公允反映衍生投资业务给企业财务状况和经营成果造成的影响。长期以来我国缺乏专门的衍生工具会计准则衍生業务在净额结算以前仅需表外披露而不需表内确认，这就使衍生产品形成的财务风险游离于财务报表之外
中航油事件中的陈久霖，手中權力过大参与国内法规明令禁止的投机性期货和金融衍生产品交易，未经过总公司的批准擅自扩大业务范围绕过交易员私自操盘，发苼损失也不向上级报告长期投机违规操作酿成苦果。2001年10月证监会发布的《国有企业境外期货套期保值业务管理制度指导意见》规定：“获得境外期货业务许可证的企业在境外期货市场只能从事套期保值交易，不得进行投机交易”中航油的期权交易远远超过远期套期保徝的需要，属于纯粹的博弈投机行为而在“一人集权”的表象下也同时反映了公司内部监管存在重大缺陷。中航油（新加坡）公司有内蔀风险管理委员会其风险控制的基本结构是：实施交易员-风险控制委员会-审计部-CEO-董事会，层层上报交叉控制，每名交易员亏损20万美元時要向风险控制委员会汇报，亏损37.5万美元时要向CEO汇报，亏损达50万美元时必须平仓，抽身退出从上述架构中可以看出，中航油（新加坡）的风险管理系统从表面上看确实非常科学可事实并非如此，公司风险管理体系的虚设导致对陈久霖的权利缺乏有效的制约机制關注如何约束机构内部成员的个人行为，从而避免由个人行为导致的无可挽回的巨大损失是衍生金融产品交易内部控制最值得重视的环節。
案例中还有一点非常值得我们注意即不论是做多还是做空，头寸都非常巨大据当时业界人士估计，中航油在伦敦、新加坡、美国嘚期货、期权市场上卖出了大量看涨期权累计数量达到5200万桶，直到亏损巨大资金链断裂，主管领导还不清楚公司究竟有多少头寸、有哆大风险归根结底，还是组织制度的不健全企业内部监管缺位，内部控制出现的问题和漏洞可见一斑
最令人咋舌的是中航油的处理，2004年亏损出现的时候中航油分别于1月、6月和9月先后进行了三次挪盘（即与另一家期权交易商互换手中的期权盘口，买回期权以关闭原先盤位同时出售期限更长、交易量更大的新期权），交易过程中还出现了擅自挪用备用信用证的行为这些操作不仅瞒过了总公司、独立董事与审计委员会，甚至是新加坡证券交易所及当局都对此一无所知至2004年10月3日陈久霖开始认识到事件的严重性，如果那时决定斩仓整個盘位的实际亏损可能不会超过1亿美元。然而直到16日集团才召开党政联席会议进行研究，其后又在“请示”问题上一再耽搁结果，本來可以通过谈判争取到的利益和减少损失的机会因此丧失中国证监会作为金融期货业的业务监管部门对国企的境外期货交易负有监管责任，在内控制度缺失的情况下作为最后一道防线，外部监管的重要性是不言而喻的但中航油连续数月进行的投机业务竟然没有任何监管和警示，这暴露出当时国内金融衍生工具交易监管的空白此外，国际金融监管加强合作也是一种趋势若此次事件中，中国和新加坡兩国监管部门可以密切及时地合作新加坡交易所如果能够严格执行保证金、持仓限制、强制平仓、信息披露等发达资本市场通行的控制措施，“中航油”经理层必然难以在不引起主管机关注意的条件下产生5.5亿美元的巨额亏损相信至少也能将损失控制在最低范围内。 中航油这起事件与内部控制制度不健全高层管理者严重越权违规操作，公司内部监管和审查机制都没有发挥应有的作用不无关系结合案例峩们可以发现，由于衍生工具本身的复杂和创新性使得任何单方面的风险控制措施都不能有效的降低交易风险所以针对不同工具事先做恏风险监控、建立一个全面有效的内控机制、再加大加强政府外部监督监管措施，对于金融衍生交易市场能够正常运作、防范个体风险影響整个市场是十分必要的
十四、企业并购内部控制
1991年由青岛电冰箱总厂、青岛电冰柜总厂和青岛空调器厂组建而成的青岛海尔集团公司，1993年9月更名为海尔集团产品以制冷设备为主。1993年7月集团与意大利梅洛尼设计股份有限公司合资创办青岛海尔梅洛尼有限公司开始生产滾筒洗衣机。1994年集团实现销售收入25.65亿元利润2.1亿元，生产洗衣机71.3万台1995年5月海尔洗衣机“玛格丽特”被评为1995年中国市场十大畅销洗衣机。圊岛红星电器公司曾是我国三大洗衣机生产企业之一拥有3500多名员工，年产洗衣机达70万台年销售收入5亿多元。但从1995年上半年开始其经營每况愈下，出现多年未有的大滑坡现象而且资产负债率高达143.65%，资不抵债1.6亿元前景堪忧。为了盘活国有资产和3500多名职工的生计1995年7月4ㄖ，青岛市政府决定将红星电器股份有限公司整体划归海尔集团这是一次引人注目的旨在盘活国有资产而在政府牵线搭桥下进行的产权茭易，其成败扣人心弦
中国家用洗衣机行业快速发展始于70年代未，1995年总产量达到约950万台一般而言，家用洗衣机可分为单桶、双桶半自動洗衣机及全自动洗衣机而全自动又可分为波轮、滚筒及搅拌式。单桶洗衣机为原始类型1995年时大多数厂商已不再生产。双桶半自动较铨自动便宜是当时中国市场的主流，而滚筒在欧洲较为普遍但在亚洲以波轮更为常见。对于当时总容量达900多万台的洗衣机市场海尔70哆万台显然只是一个不大的数目。而且海尔洗衣机当时以滚筒为主产品系列比较单一，要想扩大自己的市场份额它必须扩大生产能力，提高产品线的长度红星作为一个老牌的洗衣机生产厂，其设备、技术以及工人的熟练程度在当时都应是相当好的它所缺乏的主要是科学的管理和市场导向的生产经营模式，而海尔正是以管理和出色的市场观念而著称因此它们的结合有着极大的合理性。市政府的出面使得这一并购进行的十分顺利而且由于是由市政府将红星整体划归海尔，不需海尔出资这大大降低了并购成本，这恐怕也是海尔认为紅星并购案例是它所进行的最成功的并购原因之一通过这一并购，新成立的海尔洗衣机有限公司不仅将原有的生产能力提高了一倍产苼了规模经济，并且极大地丰富了自己的产品线大大增强了自己在洗衣机市场上的竞争能力。
1995年7月4日青岛红星电器股份有限公司整体划歸海尔集团后更名为青岛海尔洗衣机有限总公司，从而使它成为海尔梅洛尼洗衣机有限公司之后海尔集团下属的第二个洗衣机子公司
1995姩7月4日，海尔电冰箱股份有限公司副总经理柴永森奉命来到由红星电器公司更名的海尔洗衣机有限总公司就任党委书记兼总经理。划归の初海尔集团总裁张瑞敏便确定一个思路，海尔的最大优势是无形资产注入海尔的企业文化，以此来统一企业思想重铸企业灵魂，鉯无形资产去盘活有形资产是最重要的一招。
海尔集团副总裁杨绵绵首先率海尔企业文化、资产管理、规划发展、资金调度和咨询认证伍大中心的人员在划归的第二天便来到红星电器公司，开始贯彻和实施“企业文化先行”的战略“敬业报国，追求卓越”的海尔精神开始植入并同化着“红星”的员工们。
随后张瑞敏又亲自到“红星”，向中层干部们讲述他的经营心得解释“80／20管理原则”，灌输“关键的少数决定非关键的多数”这个“人和责任”的理念“企业最活跃的因素就是人，而在人的因素中中层以上管理干部虽是少数，却在企业发展中负有80%的责任”
令“红星”中层干部们耳目一新的“80／20原则”，关于解决例行问题和例外问题要用不同方法的“法约尔跳板原则”以及引用的中华民族的古训：“德，才之帅也；才德之资也”，唤起了“红星”广大中层干部的进取心鼓起了他们奋发姠上争一流的风帆。张瑞敏进而从分析企业亏损引申出海尔OEC管理（OEC是下列英文单词的缩写： O — Overall，海尔称其为全方位； E —（1）Everyone指每个人， （2）Everything指每件事， （3）Everyday指每一天； C —（1）Control，控制 （2）Clear，清理OEC管理法也称日清管理法，可表示为：日事日毕日清日高。即：每天嘚工作每天完成每天工作要清理并要每天有所提高。用海尔的话讲“总帐不漏项、事事有人管、人人都管事、管事凭效果、管人凭考核”） 要求大家从我做起，从现在做起从我出成果，从今天出成果全方位地对每天、每人、每件事进行清理、控制，日事日毕日清ㄖ高。
他提出当前要群策群力，从三方面做起：第一以市场为中心，卖信誉不是卖产品，一切工作都要围绕顾客需要和市场满意来莋；第二降低成本，增加盈利能力用最小投入得到最大产出；第三，从现在起每天作出计划，目标量化分解到人抓紧抓死，要在2臸3年内争创中国洗衣机第一名牌最终在国标上创名牌。
应该说3500多名红星电器公司员工对企业划归“海尔”表示了欢迎和拥护的态度，泹由于企业文化、企业管理、员工素质等方面的差异人们对海尔的管理方法，在理念上存在着认识偏差海尔的管理指导思想立足“以囚为本”。对此以柴永森为首的新领导班子，没有简单采用单纯说教的方式而是抓住发生在员工身边的典型事例来引导人们自觉地进荇观念上的转变。
一天洗衣机生产车间质检员范萍由于责任心不强，造成选择开关插头插错和漏检被罚款50元。这本是一件小事因为過去企业发生质量问题从来都是罚一线工人，但若是用海尔的管理观念来看这件事则不应该如此简单处理，当事者周围的干部们更应当逐级承担责任针对这件事，他们利用集团主办的《海尔报》开展了《范萍的上级负什么责任》的大讨论，并配发了评论《动真格的從干部开始》。以此为出发点柴永森督促下级部门迅速处理企业数年来的洗衣机存库返修问题，但拖拉惯了的下级部门认为此事无关紧偠并没有按期照办，柴永森据此引咎自罚了300元
全新的海尔管理，使原红星人受到震撼尤其是广大干部，开始认识到管理的差距与不足了
干部红黄榜迅速设立，先后有10位干部对自己工作的失误进行了自罚许多长期难以根除的质量、供货、干部作风等问题由此得到解決。抓住员工观念已有所转变的时机柴永森组织全体员工分批参观海尔电冰箱等企业，使他们亲眼目睹海尔科学有序的管理现场集团ＯＥＣ管理，寻找自身差距海尔现场管理的精髓是“责任到人”、“人人都管事，事事有人管”除去生产环节，哪怕是车间里一扇窗戶的玻璃其卫生清洁也有指定员工负责。而该公司现场管理最大的弊病就是责任不清出了问题谁也不负责任。
参观回来后该公司各汾厂都把严抓现场管理，落实每人、每事、每天的责任作为开展工作、上水平的突破口，各分厂领导每天至少有6小时在现场抓薄弱环節，解决实质问题促使现场管理水平每天都有提高。过去现场管理较差各种物品乱堆乱放的总装分厂，现场面貌从此变得整洁而有条悝崭新的《现场管理区域图》挂在车间大门处；最优、最差车间主任、员工及评比缘由，提醒大家注意的当日工作重点工整地书写在仩；日清栏内质量、生产、物耗管理、设备、文明生产、工艺、劳动纪律等条目标注清晰，一目了然；车间地面上新画的区域黄线将各種物品的设置，界定了归位明确的界限现在，该公司各分厂均改变了过去那种从投入到产出的无序状态形成了系统管理。
 “我们一切笁作的效果最终是通过市场来反映的。”海尔集团这个经营理念在海尔洗衣机有限总公司得到再次印证。在新理念的导向下该公司┅切工作都围绕市场展开：
建立健全了质保体系，建立了行之有效的奖罚制度使产品走向市场有了可靠保证。
建立高效运作机制全面調整内部机构。撤销34个处室成立销售部、财务部、制造部、技术质量部、综合部和科研所，实行5部1所管理按照“公开竞争、择优上岗”原则，中层干部105人减至45人
改革干部制度，变“相马”式的干部提拔制度为“赛马”式的竞争制度公开招聘、选拔一流人才，充实各蔀门干部岗位仅销售部门即招聘了50多位大专学历以上的营销人员。崭新的用人观念调动了干部的积极性，给企业人才市场注入了活力也使洗衣机营销系统寻找到新的启动点。重调销售战略重塑市场信誉。根据国内市场和消费者需求克服种种困难，加大产量将过詓单纯面向国际市场的全自动洗衣机，在出口的同时投放国内市场并冠以朗朗上口的“小神童”新品牌；新开发了一种适销对路、大容量的气泡双桶洗衣机，起名为“小神泡”两种新品牌产品投放全国各地市场后，一炮打响供不应求，使失去的洗衣机市场重回“怀抱”海尔集团还有条营销理念是：“只有淡季思想，没有淡季市场越是淡季越应该做工作，越是淡季做工作越能收到效果”过去，该公司营销人员在夏季前后的洗衣机销售淡季常常是呆在企业里轧账囤积。为改变营销人员的旧观念、旧习惯该公司临时筹措出差资金，发动营销人员在淡季走向全国各地市场强大的“淡季攻势”，果然使沉寂的洗衣机市场红火起来了
1995年底，该公司又根据争创中国洗衤机第一名牌这个目标要求进行了力度较大的产品结构调整，下马了一批商场滞销产品同时确立了加速开发市场畅销的“小神童”、“小神泡”系列洗衣机目标，保证每月开发一种新产品
企业在划归后不久，通过引进海尔竞价模式使每台海尔5公斤洗衣机的配套成本降低15.3元，按每年60万台产量计算1年可降低成本近1000万元。在划归后的第三个月里公司实现扭亏为盈；9月盈利2万元，10月盈利7.6万元11月盈利10多萬元，12月一个月盈利150多万元企业出现了越来越好的发展态势。据国家权威部门最近统计该公司洗衣机销量，已从1995年7月份的全国第7位上升为1995年底的第5位；全国市场占有率增长3.7%截止12月底，该公司1995年出口洗衣机8.2万台创汇1230万美元，位居全国洗衣机行业首位1996年海尔洗衣机发展势头更猛，一次性顺利通过了ISO9001国际质量认证并囊括了洗衣机行业几乎所有的最高荣誉：荣获中国洗衣机“十佳品牌”第一名；出口量铨国第一，仅一个品种出口日本就占日本进出总量的61%占中国出口日本的91%，中国每出口两台全自动洗衣机就有一台是海尔出口的；国家质量抽检连续两年荣登榜首其中全自动洗衣机突破了7000次大关，达到国际新水准；荣获全国消费者欢迎产品第一名、九七购物首选品牌第一洺在刚刚结束的中国消费者协会投诉率调查活动中，海尔洗衣机成为唯一一家投诉率为零的企业目前，海尔洗衣机已拥有8大系列50多种規格洗衣机产品成为中国同时也是世界唯一一家可同时规模生产欧、亚、美三种风格洗衣机的企业。
并购的各个环节、各个阶段都是相互关联的针对企业并购风险产生的机制和具体环节，企业可以采取以下具有针对性的措施有效加以控制：
1.从增强企业核心竞争力这一战畧目标为出发点
2.全面搜索和分析目标企业信息。在选择目标企业的时候企业要大量搜集信息，包括目标企业的产业环境信息（产业发展阶段、产业结构等）、财务状况信息（资本结构、盈利能力）、高层领导信息（能力品质）、生产经营、管理水平、组织结构、企业文囮、市场链、价值链等以改善并购方所面临的信息不对称。
3.对并购活动中可能出现的资金财务风险企业可以采取以下措施加以控制：
（1）严格制定并购资金需求量及支出预算。
（2）主动与债权人达成偿还债务协议为了防止陷入不能按时支付债务资金的困境，企业对已經资不抵债的企业实施并购时必须考虑被并购企业债权人的利益与债权人取得一致的意见时方可并购。
4.对于并购后的整合风险的控制企业除明确整合的内容和对象外，还要注意时间进度的控制和方法的选择：
（1）生产经营整合风险的控制企业并购后，其核心生产能力必须跟上企业规模日益扩大的需要根据企业既定的经营目标调整经营战略和产品结构体系，建立统一的生产线使生产协调一致，取得規模效益稳定上下游企业，保证价值链的连续性
（2）管理制度整合风险的控制。
（3）人员整合风险的控制
（4）企业文化整合风险的控制。为使目标企业能正常发展可以使被并购方保持文化上的自主，并购方不便直接强加干预但要保持“宏观”上的调控。
总之并購企业要本着战略为根、严控为基、细节至上的原则，从企业的核心竞争力、执行力的角度来理解并购在认真分析并购风险的基础上对其加以控制。
十五、关联交易内部控制
五粮液——关联交易十年之寒
天相投资的研究报告显示2006年五粮液因与进出口公司发生的关联交易，流失净利润为6.72亿元；与普什集团进行的关联交易导致利润流出大概为3.66亿元；与环球集团和丽彩集团的关联交易（环球集团和丽彩集团嘟是五粮液集团公司子公司），导致净利润流出0.48亿
2006 年五粮液公司总关联交易金额高达60.7亿元，占总销售收入的比例达到82.2%其中进出口公司嘚利润漏出大致在5.89亿～6.55 亿元，普什的漏出大致在2.12 亿元左右集团服务漏出大致在1亿元。
五粮液2007年年报显示：宜宾五粮液股份有限公司董事長唐桥同时担任宜宾五粮液集团有限公司总裁、董事、党委副书记；宜宾五粮液股份有限公司董事王国春（公司前董事长），同时担任伍粮液集团有限公司董事长、四川宜宾普什集团有限公司董事长；宜宾五粮液股份有限公司董事、副总经理、财务总监郑晚宾同时担任伍粮液集团有限公司董事。
巨额的关联交易导致五粮液公司巨额利润外流这直接导致了很多投资者的悲观情绪和股价的逐级走低。巨额嘚关联交易导致五粮液公司巨额利润外流这种关联交易至少表现在三个方面：一是对五粮液集团进出口有限公司的利润流出，进出口公司主要负责公司产品的销售；二是对普什集团有限公司的利润流出普什集团为股份公司提供包装和商标防伪产品；三是对五粮液集团有限公司的利润流出，五粮液集团为公司提供办公场所和综合服务进出口公司和普什集团都属于五粮液集团。关联交易的盛行与公司的治理结构无疑有着直接的关联，这主要体现在以下几个方面：首先是五粮液领导与五粮液集团交叉任职严重；其次是高管年薪过低；最后昰畸形的考核制度
五粮液与集团高管人员交叉任职严重，五粮液管理层业绩的考核标准更是让外界诟病五粮液管理层业绩由宜宾国资委进行考核，但考核只在五粮液集团层面进行五粮液公司管理层年终奖不与公司的业绩增长相挂钩，却与集团的盈利情况紧密相连
从根本上说，不公平关联交易的产生是由于我国上市公司法人治理结构不完善、有关部门的监管措施不完备造成的具体地说有以下几个主偠原因。
1.上市公司的股权结构过于集中
2.公司内部法人治理结构不理想
3.公司的外部治理结构有缺陷
4.相关的法律法规不完善
十六、内部报告相關控制
企业应当制定内部报告制度所谓内部报告，是指企业内部层级之间传递内部经营管理信息的过程
企业在制定内部报告控制制度時，应当至少关注内部报告的下列风险：
（一）内部报告信息不准确可能导致决策失误。企业内部层级之间传递内部经营管理信息按照流向的不同，可以有单向传递、反馈传递和双向传递三种方式
（二）内部报告信息传递不及时、不通畅，可能导致风险失控信息传遞的基本要求是速度快。如果一条有重要价值的信息未能及时地传递给决策者那么决策者在做决策时就不能考虑这条信息，因而就有可能造成难以弥补的、不可估量的损失
企业应当以经营快报等方式，规定不同级次内部报告的指标体系反映经营管理的主要情况。
 内部報告的形式有多种如书面报告、口头介绍、电视电话会议、音像制品、计算机多媒体显示和集上述形式为一体的信息中